Договор процентного займа налогообложения

Налогообложение материальной выгоды заемщика – физического лица

В соответствии со ст. 212 НК РФ материальная выгода, полученная физическим лицом от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организации, является его доходом, включаемым в налоговую базу по НДФЛ. Налоговая база в этом случае определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Согласно п. 2 ст. 212 и пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ налоговая база по НДФЛ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии за пользование заемными (кредитными) средствами, определяется на дату уплаты налогоплательщиком (физическим лицом) процентов по полученным заемным средствам, но не реже, чем один раз в налоговый период. Налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

https://www.youtube.com/watch{q}v=RKHmriD5Z00

На основании ст. ст. 26 и 29 НК РФ налогоплательщик вправе уполномочить организацию, выдавшую заемные (кредитные) средства, участвовать в отношениях по уплате налога на доходы с материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика.

Если налогоплательщиком, получившим заемные (кредитные) средства от организаций или индивидуальных предпринимателей, не назначен уполномоченный представитель, а также при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды по заемным (кредитным) средствам от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, налоговая база определяется, налог исчисляется и уплачивается налогоплательщиком на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором был получен доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами.

Ю.Зорина

Ведущий аналитик

ООО “Аудит – новые технологии”

Денежные средства, полученные в займ, не подлежат налогообложению (149 НК РФ). Иногда случается, что налоговые службы принимают договор беспроцентного займа за внереализационный дохода, по которому требуют уплатить налог на прибыль.

Это обосновывается тем, что организация-заемщик, получив средства на беспроцентной основе, то есть, не уплачивая никаких денег за оказанную услугу, получает с цены этой услуги внереализационный доход.

Для подтверждения приводится п. 8 ст. 250 НК РФ, в котором безвозмездно полученные вещи предусматриваются частью внереализационного дохода.

Согласно ст. 41 НК РФ, доходом является материальная выгода в денежной или другой форме.

Но эта глава не определяет экономию на процентах при беспроцентном займе, как доход, подлежащий налогообложению, а также не устанавливает правила для ее учета при начислении налога на прибыль.

Договор процентного займа налогообложения

Официальная судебная позиция придерживается такого же мнения, считая, что база по налогу на прибыль не увеличивается от материальной выгоды, возникшей при получении беспроцентного займа.

Кроме этого, согласно со ст. 251 НК РФ, при налогообложении организации не учитывается доход в виде денег, поступивших в результате заключения договоров займа или кредита. К тому же, НК РФ не имеет отдельного определения займа в целях налогообложения.

Но суммы процентов должны указываться во внереализационных расходах заемщика. Возврат самой суммы займа тоже не облагается налогом.

Потому можно подытожить, что при заключении договора займа между двумя юридическими лицами, у заемщика не возникает налогооблагаемой прибыли, а также внереализационного дохода.

УСН

Независимо от объекта налогообложения при расчете единого налога проценты по договору займа включите в состав доходов (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Сделайте это только после того, как проценты будут фактически получены от заемщика (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Пример расчета единого налога при упрощенке с процентов по выданному займу

22 июня ООО «Альфа» выдало менеджеру А.С. Кондратьеву денежный заем в сумме 40 000 руб. под 7 процентов годовых (год не високосный). Срок возврата займа и процентов по нему – 6 августа этого же года. Сумма процентов по займу составляет 345 руб. (40 000 руб. × 7% : 365 дн. × 45 дн.). По условиям договора проценты выплачиваются вместе с возвратом основного долга.

Дебет 73-1 Кредит 50– 40 000 руб. – выдан заем.

Дебет 73-1 Кредит 91-1– 61 руб. (40 000 руб. × 7% : 365 дн. × 8 дн.) – начислены проценты за июнь.

Предлагаем ознакомиться:  Количество дней отпуска на крайнем севере

Дебет 73-1 Кредит 91-1– 238 руб. (40 000 руб. × 7% : 365 дн. × 31 дн.) – начислены проценты за июль.

Дебет 73-1 Кредит 91-1– 46 руб. (40 000 руб. × 7% : 365 дн. × 6 дн.) – начислены проценты за август;

Дебет 50 Кредит 73-1– 40 000 руб. – возвращен заем;

Дебет 50 Кредит 73-1– 345 руб. – получены проценты.

Сумму уплаченных процентов бухгалтер «Альфы» отразил в книге учета доходов и расходов за девять месяцев.

Заимодавец – иностранная организация

Если заимодавцем является иностранная организация, которая владеет (прямо или косвенно) более чем 20% уставного (складочного) капитала заемщика – российской организации, или российская организация, признаваемая в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации, то для налогообложения принимается часть фактически начисленных процентов, которая рассчитывается в порядке, установленном п. 2 ст. 269 НК РФ.

Если размер не погашенных налогоплательщиком – российской организацией долговых обязательств, предоставленных иностранной организацией, более чем в три раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, – более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой его активов и величиной обязательств (собственный капитал) на последний день отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений п. 1 ст.

269 НК РФ применяются следующие правила. Налогоплательщик обязан на последний день каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

При этом коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном капитале российской организации, и деления полученного результата на три. При определении величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам.

Ю.Зорина

Ведущий аналитик

При выдаче денежного займа, займодавец освобождается от уплаты НДС, потому что отсутствует факт передачи права собственности согласно ст. 149 НК.

Так же оговорено, что на такую услугу, как предоставление денежного займа, НДС не начисляется, и, соответственно, но сумму полученных процентов с зама тоже.

Сумма займа не зачисляется к расходам организации, а возвращенный долг не переходит в раздел «Доходы», что освобождает займодавца от уплаты налога.

Налогообложение определяют по стоимости вещей, выступающих предметом займа, согласно с ценами, которые предусмотрены в ст. 40 НК РФ.

Но в этом случае допускается отказ от уплаты НДС с учетом того, что будет произведен возврат имущества, соответственно факт его реализации отсутствует.

Второй вариант – погашение НДС займодавцем, сумму которого после возврата займа можно предоставить к вычету.

Выплаты по договорам передачи имущества от одного лица к другому не являются объектами налогообложения. Но на этот доход все равно необходимо выписать счет-фактуру, имеющую пометку «Без налога». Все выписанные счета-фактуры подлежат регистрации специальном журнале.

При использовании займодавцем метода начисления, когда оплата займа выходит за пределы одного отчетного периода, проценты по нему включаются к внереализационным доходам на конец данного отчетного периода.

Это касается так же случаев, когда фактическая оплата поступила уже после конца отчетного периода, к которому она прилагалась.

А вот как обстоит ситуация с точки зрения налога на прибыль У займодавца доходом признаются только проценты, полученные по договору займа. Если же заем беспроцентный, то нужно учитывать новые правила. Доход нужно признавать на последнюю дату каждого месяца (п. 6 ст. 271 НК РФ).

Если договор займа номинирован в валюте но выдается и возвращается в рублях, то необходимо выявлять курсовую разницу на конец каждого месяца.

Т.о. у займодавца возникает обязанность признавать доход ежемесячно. Причем если заем беспроцентный, доходы по нему все равно могут возникать.

Если речь идет не о взаимозависимых лицах, будут действовать ставки, прописанные в договоре. В противном случае нужно определять минимальную ставку процента (ст. 269 НК РФ). По мнению Минфина и ФНС, если беспроцентный заем предоставлен взаимозависимому лицу, то займодавец должен признавать доход, который мог бы быть получен, если заем был бы процентным.

Предлагаем ознакомиться:  О дате расторжения трудового договора какой день считается последним при увольнении

Ранее (до 2015 года) в налоговом учете было единственное правило для всех — «заемные» проценты включались в расходы в размере, не превышающем специально установленного норматива.

Сейчас применяется следующий алгоритм:

  • проценты по кредитам (займам) при расчете налога на прибыль не нормируются (если заем не относится к контролируемым сделкам);
  • нормирование действует только в отношении договора займа (кредита), признаваемого в соответствии с НК РФ контролируемой сделкой.

С понятиями «контролируемая сделка» и «взаимозависимые лица» знакомьтесь в этом материале.

Действующий в настоящее время общий подход к учету и расчету процентов заключается в соблюдении 4 основных принципов:

  • учетного — проценты учитываются отдельно от основной суммы займа;
  • суммового — при расчете налога на прибыль проценты учитываются в полной сумме, размер которой указан в договоре (кроме займов и кредитов, признаваемых контролируемыми сделками);
  • расчетного (для нефиксированной процентной ставки) — для займов и кредитов применяется единая формула, с помощью которой определяется величина включаемых в расходы процентов (∑%):

∑% = ∑К × СК × КД / КГ,

∑К — сумма кредита;

СК — ставка процента;

КД и КГ — количество дней: пользования заемными средствами и в году соответственно (365 или 366).

  • временно́го — проценты отражаются в учете:
    • для компаний на ОСНО — на дату возврата заемных средств или на последнюю дату каждого месяца на протяжении всего периода пользования заемными средствами;
    • для «упрощенцев» — в периоде оплаты процентов (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Какие расходы можно учесть «упрощенцу», узнайте из материала «Перечень расходов при УСН “доходы минус расходы”».

С алгоритмом нормирования процентов в ситуации заключения договора займа, признаваемого контролируемой сделкой, мы познакомим вас в следующем разделе.

Основными особенностями применяемого в настоящее время, согласно НК РФ, алгоритма налогового нормирования процентов является:

  • его двухстороннее действие — нормируются не только «процентные» расходы заемщика, но и «процентные» доходы займодавца;
  • наличие «безопасных» интервалов ставок  — если проценты укладываются в этот интервал, вся их сумма без ограничений включаются в налоговые расходы.

Интервалы нормирования и безопасные интервалы указаны в п. 1.2 ст. 269 НК РФ. К примеру, в 2019 году все показатели интервала по рублевому долговому обязательству, возникшему в результате сделок, признаваемых контролируемыми, должны рассчитываться одинаково — от 75 до 125% ключевой ставки ЦБ.

«Интервальное» правило для нормирования процентов прописано в п. 1.1 ст. 269 НК РФ и заключается в следующем — если ставка:

  • превышает минимальное значение интервала — «процентный» доход признается по фактической ставке;
  • меньше максимального значения интервала — расход в сумме процентов признается по фактической ставке;
  • вышла за пределы интервала — доходы (расходы) рассчитываются с учетом применения методов ценообразования для взаимозависимых лиц, перечисленных в п. 1 ст. 105.7 НК РФ (метод сопоставимых рыночных цен, затратный метод и др.).

С 2017 года перечень случаев, когда задолженность признается контролируемой, расширился: контролируемой задолженностью признается в том числе задолженность по долговому обязательству перед российскими компанией или физлицом, которые являются взаимозависимыми по отношению к следующим иностранной организации или физлицу:

  • доля их участия (прямого или косвенного) в налогоплательщике превышает 25%;
  • или такие иностранные лица участвуют в налогоплательщике через прочие организации и доля прямого участия в каждой из прочих организацией превышает 50%.

Для признания процентов по контролируемой задолженности по налогу на прибыль нужно:

  • сравнить ее размер с собственным капиталом организации-заемщика на последнее число отчетного (налогового) периода;
  • рассчитать предельный размер учитываемых в расходах процентов с учетом коэффициента капитализации (по нормам пп 4-5 ст. 269 НК РФ), если контролируемая задолженность превышает собственный капитал более чем в 3 раза (для компаний, осуществляющих лизинговую деятельность, — более чем в 12,5 раза);
  • признать проценты исходя из фактических ставок, если такого превышения нет.

Необходимо отметить, что налоговый учет процентов по займам затрагивает не только налог на прибыль, но и другие налоги. Об этом узнайте из следующего раздела.

ОСНО и ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому ни деньги (имущество), выданные заемщику, ни проценты, полученные по займу, на налоговую базу по ЕНВД не повлияют.

Предлагаем ознакомиться:  Пропуск срока принятия наследства без уважительных причин

Ситуация: нужно ли начислить налог на прибыль на сумму процентов по выданному займу, если организация переведена на уплату ЕНВД{q}

Да, нужно.

Операции, связанные с предоставлением займов, выходят за рамки деятельности, с которой организация может заплатить ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ, письмо Минфина России от 14 мая 2008 г. № 03-11-05/122). Учет доходов и расходов по таким операциям нужно вести обособленно (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Проценты по займу, полученные от заемщика, включите во внереализационные доходы. Сумма этого дохода должна быть учтена при расчете налога на прибыль (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Операции, связанные с предоставлением займов (в т. ч. получение процентов), учитывайте по правилам общей системы налогообложения. Так как они не относятся к видам деятельности, по которым применяется ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Последствия в случае выдачи векселем

∑К — сумма кредита;

Иногда займы выдаются в виде ценных бумаг – векселей. В этом случае заемщик реализует эти ценные бумаги, а к сроку возврата займа покупает векселя такого же выпуска, категории и т.д.

Проценты, начисленные по ценным бумагам, относятся к внереализационным расходам, что указанно в ст. 265 НК РФ.

Законодательством было установлено, что при выдаче займа юридическому лицу векселями, ни займодавец, ни заемщик не уплачивают по ним налоги.

Невозврат долга

Если займодавец просрочил выплату по займу, у него появляется задолженность, которую необходимо включить во внереализационный доход предприятия, что указывается в ст. 250 НК РФ.

На эту сумму долга организация обязана уплатить НДС при условии, что эта задолженность не была востребована займодавцем в установленный срок исковой давности.

По истечению этих сроков, займодавец может обратиться в суд для начала процесса по взысканию долга в принудительном порядке.

Ст. 196 ГК РФ устанавливает срок исковой давности периодом в три года. Отсчет даты исковой давности начинается с даты осведомления заемщика о его нарушении.

Потому сроком исчисления исковой давности является следующий день после оговоренного в договоре или требовании дня возврата займа.

В таком случае избежать уплаты налога и отсрочить дату возврата займа можно за счет отправки займодателю уведомительного письма с указаниями на возврат займа в ближайшее время.

Таким образом, заемщик избегает процедуры уплаты НДС с полученных внереализационных доходов.

Это приведет к длительной отсрочке начала исковой давности, тем более что законодательством не установлены никакие ограничения по сроку предоставления займов (но лучше устанавливать более разумные пределы).

После того, как с установленной даты возврата займа прошло два года и 11 месяцев, следует в адрес займодавца оправить письмо с признанием факта займа и обязательства его вернуть. Это письмо необходимо отправлять по почте и с уведомлением о получении.

При заключении договора о предоставлении займа между юридическими лицами, налогообложение не начисляется на всю сумму денежного займа.

При беспроцентном займе могут возникнуть недоразумения с налоговой службой у заемщика, так как происходит экономия на уплате процентов. Но в России Налоговым кодексом не предусмотрено такого пункта налогообложения, потому все требования службы об уплате налога можно опровергнуть в суде.

В любом случае финансовые процедуры по выдаче и получению займов можно провести без налогообложения.

НДФЛ и страховые взносы

Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, выдавшая заем, у нее могут возникнуть обязанности налогового агента по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Дело в том, что при выдаче займа сотруднику (или другому гражданину) у последнего может возникнуть материальная выгода в случаях:

  • предоставления ему беспроцентного займа;
  • предоставления займа под проценты, если процентная ставка ниже ставки рефинансирования.
    Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса РФ.

С суммы материальной выгоды, полученной заемщиком (гражданином) от экономии на процентах,нужно рассчитать НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

https://www.youtube.com/watch{q}v=MwEHjcSXWQ4

На сумму материальной выгоды не нужно начислять:

  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
  • взносы на страхование от несчастных случаев (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ, письмо ФСС России от 14 августа 2001 г. № 02-10/05-5360).
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector