Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 110-93-26 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 317-74-92 (бесплатно)
Регионы (вся Россия):
8 (800) 550-95-86 (бесплатно)
Инвентаризицация резерва по отпускам образец |
Помощь юриста
Назад

Инвентаризицация резерва по отпускам образец

Опубликовано: 16.09.2019
0
1

Инвентаризация резерва на оплату предстоящих отпусков

Инвентаризация резерва на оплату отпусков разрешена законодательством для всех предприятий. В этот список не включены организации, которые имеют право перейти на упрощенный вид бухучета.

Целью такой инвентаризации является необходимость доказать свою платежеспособность на отчетную дату. Кроме того, резерв показывает, что организация признает обязательства по оплате будущих отпускных.

https://www.youtube.com/watch{q}v=oRfmzRS2Oho

Законодательство требует проводить создание резерва на отчетный день. Это делать можно:

  1. последнего числа каждого месяца, то есть каждый отчетный день;
  2. последнего дня каждого квартала;
  3. 31 декабря, то есть один раз в год.

Последний вариант будет актуальным для тех предприятий, которые составляют годовую отчетность.

День, когда осуществляется создание резерва, утверждается учетной политикой организации.

Главная — Статьи

  • Учет «по умолчанию»
  • «Резервный» вариант
  • Инвентаризация резерва
  • Организация не будет формировать «отпускной» резерв
  • Организация будет создавать резерв на оплату отпусков и в дальнейшем

В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, создание резерва под предстоящие расходы на оплату отпусков является правом организации, а не обязанностью. Это объясняется прежде всего тем, что цели создания «отпускного» резерва в бухгалтерском и налоговом учете разнятся. В бухучете отражать оценочное обязательство по оплате отпусков необходимо для того, чтобы перед пользователями бухгалтерской отчетности предстала реальная картина финансового состояния компании. В свою очередь, в налоговом учете отпускные «резервируются» с тем, чтобы равномерно учитывать расходы на отпуска в течение года.

Главная — Статьи Проведение инвентаризации расчетов с персоналом Следует отметить, что проверка состояния расчетов с персоналом является неотъемлемой частью инвентаризации, проводимой перед составлением годовой отчетности. В настоящее время действуют Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.

1995 N 49 (далее — Методические указания). Согласно п. 3.46 Методических указаний в ходе инвентаризации расчетов с персоналом по задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплаты работникам.

Но иногда эти 11 месяцев не такие уж и отработанные. < … Сверьте зарплаты работников с новым МРОТ С 01.05.2018 размер федерального МРОТ составит 11 163 рубля, что на 1 674 рубля больше, чем сейчас. А это значит, что работодатели, оплачивающие труд своих работников по минималке, должны с 1 мая поднять им зарплаты. <

Внимание

Так вот, на таких лиц нужно сдавать и СЗВ-М, и СЗВ-СТАЖ! < … При оплате «детских» больничных придется быть внимательнее Листок нетрудоспособности по уходу за больным ребенком в возрасте до 7 лет будет оформляться на весь период болезни без каких-либо ограничений по срокам.

Но будьте внимательны: порядок оплаты «детского» больничного остался прежним! < …

Часть суммы приходится на не использованные 2 сотрудниками дни отпуска (один сотрудник не отгулял 5 дней отпуска, другой — 10 дней). Предположим, что средняя дневная оплата труда для этих сотрудников на 31 декабря текущего года составила 600 руб., тогда на неиспользованные дни отпуска приходится 9000 руб. (600 руб. x 15 дн.).

Страховые взносы и отчисления на травматизм составят 2718 руб. (9000 руб. x 30,2%). Общая сумма расходов составит 11 718 руб. (9000 2718).

Инфо

Эту сумму организация переносит в резерв на оплату отпусков на следующий налоговый период. Сумма в размере 18 282 руб. (30 000 — 11 718) будет учтена во внереализационных доходах текущего налогового периода.

НК РФ на конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию данного резерва. Недоиспользованные на последнее число текущего налогового периода суммы резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.

На основании п. 4 ст. 324.1 НК РФ резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Такие корректировки должны подтвердить обоснованность величины числящегося в учете резерва предстоящих расходов по выплате отпускных. Последовательность действий при проверке обоснованности резерва Как любая сличительная проверка, инвентаризационный мониторинг резерва предстоящих расходов по отпускам начинается согласно приказу руководителя, в котором утверждаются состав проверяющей комиссии и продолжительность мониторинга. Сама проверка, обязательная в конце года, проводится по сотрудникам каждого подразделения в отдельности и состоит из:

  • определения объема неиспользованных на конец года дней отпусков.

Важно

ОПС 5,9% страховые взносы на ОМС (2,9 % 0,2 %) взносы на ОСС) * 108 210 руб.)Оформляется проверка самостоятельно разработанной формой акта, т.к. утвержденной формы для проверки резервов будущих расходов нет. К акту прилагается расчет вышеперечисленных величин.

Отражение результатов проверки «отпускных» резервов в учете В случае, если сумма отраженной в учете неиспользованной части резерва и вновь рассчитанная сумма не совпадают, результаты инвентаризации резерва на оплату отпусков всегда отражаются проводками в дебет счетов учета затрат (в соответствии с тем, по сотрудникам какого подразделения производится корректировка) в корреспонденции со счетом учета резервов предстоящих расходов. Если вновь рассчитанная сумма остатка по резерву больше остатка, отраженного в учете, т. е.

Налог на прибыль: перечень расходов расширен Подписан закон, который внес изменения в перечень расходов, относящихся к оплате труда. Так, работодатели смогут учитывать в «прибыльной» базе затраты на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории России для работников и членов их семей (родителей, супругов и детей).

  • работницы, уходящие в отпуск по беременности и родам (ст. 260 ТК РФ);
  • работники, усыновившие ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев (ст. 122 ТК РФ);
  • мужья в период нахождения их жен в отпуске по беременности и родам (ст. 123 ТК РФ);
  • один из работающих родителей (опекун, попечитель) для сопровождения ребенка в возрасте до 18 лет, поступающего на обучение по образовательным программам среднего профессионального образования или высшего образования, в образовательную организацию, расположенную в другой местности (ст. 322 ТК РФ);
  • женщины, имеющие двух и более детей в возрасте до 12 лет (пп. «б» п. 3 Постановления ЦК КПСС, Совмина СССР от 22.01.1981 N 235 «О мерах по усилению государственной помощи семьям, имеющим детей»);
  • лица, награжденные знаком «Почетный донор России» (ст.

В бухгалтерском учете исчисленная сумма оценочных обязательств по отпускам Красновой Р.З. на начало июля составляет 11 193,38 руб. Обязательства в июле исчерпаны и не начисляются, так как у этого сотрудника не было рабочих дней, а значит и заработка.

Исчисленной суммы оценочных обязательств недостаточно для покрытия начисленной суммы отпускных, поэтому недостающая разница в сумме 20 351,60 руб. будет отнесена на счета учета расходов. Страховые взносы, относящиеся к этой части отпускных, также напрямую будут относиться на счета учета расходов, а не на счета оценочных обязательств по страховым взносам.

При этом оценочные обязательства по отпускам сотрудника Любавина П.П. продолжают исчисляться и накапливаться.

На рис. 2 представлен фрагмент закладки Расчет оценочных обязательств по отпускам документа Начисление оценочных обязательств по отпускам за июль 2015 года из программы «1С:Зарплата и управление персоналом 8».

Обратите внимание: накопленная на начало июля сумма оценочных обязательств по отпускам Любавина П.П. в сумме 11 945,36 руб. не используется для покрытия той части начисленной суммы отпускных Красновой Р.З., на которую не хватило «ее собственных» обязательств. Причина в том, что оценочные обязательства по отпускам в бухучете исчисляются персонифицировано (как методом обязательств, так и нормативным методом).

Таким образом достигается основная цель создания любого оценочного обязательства – отражение в бухгалтерской отчетности организации ее фактического финансового состояния. При такой методике участникам (акционерам) общества на отчетную дату будет представлена максимально достоверная информация о наличии обязательств организации перед ее работниками по оплате предстоящих отпусков и обязательств перед внебюджетными фондам по страховым взносам, которые будут начислены на эту сумму отпускных.

До конца года оценочные обязательства по отпускам по сотруднику Красновой Р.З. начисляться не будут, так как у нее не осталось неиспользованных дней отпуска. По сотруднику Любавину П.П. на конец декабря накоплено обязательств в сумме 31 105,72 руб., из которых:

  • 23 890,72 руб. – это оценочные обязательства по вознаграждениям;
  • 7 215,00 руб. – это оценочные обязательства по страховым взносам.
Предлагаем ознакомиться:  Согласие на удочерение от родной матери

Вся сумма начисленных отпускных Красновой Р.З. за июль в сумме 31 544,98 руб. в налоговом учете относится на счет резервов. На рис. 3 отражены движения документа за июль из программы «1С:Бухгалтерия 8».

Похожие публикации

  • Среднедневная зарплата = 35 700 руб. / 29,3 = 1218,43 руб.
  • Фактически рассчитанная сумма резерва = (1218,43 х 85) (103567 х 30,2 %) = 134 844,23 руб.

Итоги инвентаризации резерва на конец года нужно отражать в налоговом учете по-разному

Пример 1. Предположим, менеджеру Платонову П.П. был предоставлен ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 30 сентября 2016 г. Сумма начисленных отпускных — 28 000 руб. (цифры условные). Отпускные выплачены 27 сентября.При расчете налога на прибыль за 9 месяцев 2016 г.

организация учтет отпускные в размере 1000 руб. “Остаток” отпускных относится уже к расходам октября 2016 г.Сумму страховых взносов во внебюджетные фонды, начисленные на отпускные, компания учтет в периоде их начисления. То есть в рассматриваемой ситуации они будут отражены в отчетности по налогу на прибыль за 9 месяцев 2016 г.

6.2. Инвентаризация счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

1. Проверяется обоснованность возникновения недостач и потерь от порчи ценностей (акты об установлении факта хищения, акты обнаружения недостач). Недостачи и потери от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства) могут возникать в процессе их заготовления, хранения и продажи.

2. Проверяется правильность формирования учетной стоимости потерь и недостач:

— по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям — их фактическая себестоимость с учетом восстановленного налога на добавленную стоимость;

— по недостающим или полностью испорченным основным средствам — их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за вычетом суммы начисленной амортизации) с учетом восстановленного налога на добавленную стоимость;

— по частично испорченным материальным ценностям — сумма определившихся потерь с учетом восстановленного налога на добавленную стоимость и т.п.

3. Проверяется обоснованность списания недостач и порчи ценностей:

— на себестоимость продукции (в пределах норм естественной убыли);

— на виновное лицо (сверх норм естественной убыли и в соответствии со статьями ТК РФ);

— на прочие доходы и расходы (при отсутствии конкретных виновников, а также недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков);

— на убытки отчетного года как некомпенсированные потери от стихийных бедствий (по потерям ценностей, возникшим в результате стихийных бедствий).

6.3. Инвентаризация счета 86 «Целевое финансирование»

1. Проверяются расходование средств на цели, предусмотренные целевыми программами и сметами расходов. Целевое финансирование – это финансирование целевых программ за счет поступлений от других организаций и лиц, ассигнований из бюджета и других источников. Данные аналитического учета должны обеспечить возможность получения необходимой информации по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их.

2. Проверяется наличие документов (отчеты об использовании средств с приложенными первичными документами), подтверждающих целевое использование бюджетных средств, т.е. сопоставляются произведенные расходы с соответствующей экономической статьей расходов бюджетных назначений.

3. Выявляются суммы превышения расходов по соответствующим статьям бюджетного финансирования. Проверяется наличие документов, подтверждающих целесообразность и правомерность расходов сверх утвержденной сметы.

4. Инвентаризационные описи заполняются в разрезе источников финансирования.

6.4. Инвентаризация счета 98 «Доходы будущих периодов»

1. Проверяется правомерность отнесения полученных доходов к доходам будущих периодов.
К доходам будущих периодов относятся:

— доходы, полученные в счет будущих периодов (доходы от аренды, абонентская плата, выручка от перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам и др.);

— стоимость активов, полученных безвозмездно;

— предстоящее поступление задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы и признанным виновным лицом или присужденным судом;

— разница между подлежащей взысканию с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и их учетной стоимостью.

2. Проверяется правильность формирования оценки доходов будущих периодов. При принятии к учету доходов будущих периодов их оценка производится в следующем порядке:

— доходы, полученные в счет будущих периодов, принимаются к учету в сумме фактически поступившей оплаты (в соответствии с договором);

— стоимость активов, полученных безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости на дату оприходования;

— задолженности по недостачам прошлых лет, выявленные в отчетном году, принимаются к учету по рыночной стоимости на дату признания недостачи виновником или на дату вынесения судом соответствующего решения;

— сумма разницы в оценке недостач, взыскиваемых с виновных лиц, определяется как разница между рыночной стоимостью недостающих ценностей и их учетной стоимостью.

3. При инвентаризации, проводимой на конец года, проверяется обоснованность наличия остатков, числящихся на следующих субсчетах:

— субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов» — должны быть отражены только доходы, относящиеся к следующему отчетному году;

— субсчет «Безвозмездные поступления» — рыночная стоимость безвозмездно полученного имущества в части, относящейся к недоамортизированной стоимости (по амортизируемому имуществу), или рыночная стоимость МПЗ, не списанных на счета учета затрат на производство;

— субсчет «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» и субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» — рыночная стоимость имущества или разница в его оценке, относящиеся к непогашенной части задолженности по недостачам.

4. Проверяется правильность списания сумм, учтенных на счете по безвозмездно полученному имуществу. Списание сумм производится в корреспонденции со счетом 91.2 «Прочие расходы» в следующем порядке:

— по безвозмездно полученным основным средствам — по мере начисления амортизации;

— по иным безвозмездно полученным материальным ценностям — по мере списания на производство (расходов на продажу).

Из проводок видно, что в бухгалтерском учете часть отпускных в сумме 20 351,60 руб., не покрытая обязательствами, относится на 26 счет, а в налоговом – на счет резервов 96.01.1, следовательно, на этих счетах возникают временные разницы. Также они возникают и по страховым взносам, относящимся к этой части отпускных.

Представленная на рис. 4 оборотно-сальдовая ведомость по счету 96 за июль 2015 года демонстрирует не только разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, но и показывает отрицательное кредитовое сальдо по данным налогового учета. Получается, что в программе не контролируется превышение суммы начисленных отпускных над суммой резерва в налоговом учете. В этом нет необходимости. Разберемся, почему.

Основная цель создания этого вида резерва в налоговом учете – постепенное и равномерное списание расходов на оплату предстоящих отпусков работников. Поэтому независимо от внеплановых отпусков и других непредвиденных ситуаций в состав расходов на оплату труда каждый месяц включаются суммы отчислений в резерв, рассчитанные на основании сметы.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 26 показывает, что расходы на оплату труда в июле в налоговом учете составляют 27 000 руб. (25 000 руб. оклад Любавина П.П. 2 000 руб. начисленный резерв), а расходы на страховые взносы с учетом резерва составляют 8 154 руб. В бухгалтерском учете эти суммы существенно выше за счет отпускных Красновой Р.З. (рис. 5).

Отрицательное кредитовое сальдо на счетах 96.01.1 и 96.01.2 в налоговом учете никак не влияет на налоговую базу по налогу на прибыль, поэтому в течение года корректировать сальдо не имеет смысла. А вот в конце налогового периода организация обязана провести инвентаризацию резерва (п. 4 ст. 324.1 НК РФ).

За год в резервы было отчислено 65 000,00 руб., из которых:

  • 49 923,19 руб. – резервы по оплате труда;
  • 15 076,81 руб. – резервы по страховым взносам.

Сумма фактических расходов на оплату отпусков за год составляет 45 070,88 руб., из которых:

  • 3 071,67 руб. – сумма отпускных Красновой Р.З. за апрель;
  • 927,65 руб. – страховые взносы, начисленные с отпускных Красновой Р.З. за апрель;
  • 31 544,98 руб. – отпускные Красновой Р.З. за июль;
  • 9 526,58 – страховые взносы, начисленные с отпускных Красновой Р.З. за июль.

Допустим, ООО «Современные Технологии» будет создавать резервы на оплату отпусков в следующем, 2016 году. В этом случае остаток резерва, соответствующий неиспользованным отпускам, можно перенести на следующий год.

Рассчитаем резерв, который можно перенести, исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату отпусков и страховых взносов (письмо Минфина России от 11.01.2013 № 03-03-06/1/4).

(853,24 853,24 x 30,2 %) x 28 = 31 105,72 (руб.)

Такой расчет необходимо делать по всем работникам, имеющим остатки неиспользованных отпусков. Поскольку у Красновой Р.З. неиспользованных дней отпуска нет, в отношении нее резервы исчерпаны и на следующий год не переносятся.

Итого остаток резерва, который можно перенести на следующий год, составляет 31 105,72 руб.

Обратите внимание, эта сумма равна остаткам оценочных обязательств по отпускам, которые переносятся на следующий год, по данным бухгалтерского учета. Причина такого совпадения в том, что методика расчета оценочных обязательств методом обязательств (МСФО) и методика, применяемая при инвентаризации резервов, – идентичны. Это произведение среднего заработка и количества оставшихся дней отпуска с учетом страховых взносов.

В примере суммы резервов, начисленных за год, меньше суммы фактических расходов на оплату отпусков за год и остатка резерва, переносимого на следующий год: 65 000,00 – (45 070,88 31 105,72) = -11 176,60, из которых:

  • 8 584,18 руб. – это расходы на оплату труда за счет резервов;
  • 2 592,42 руб. – это расходы на страховые взносы за счет резервов.
  1. Д20, 23, 25, 26, 29, 44 – К96 – размер начисленного резерва больше, чем размер затрат на оплату отпусков за год, осуществляется единовременное доначисление резерва.
  2. Д20, 23, 25, 26, 29, 44 – К96 – размер резерва на предстоящие отпуска больше, чем размер расходов на оплату неиспользованных отпусков, резерв уменьшается на соответствующую разницу.
  • просуммировать все расходы на оплату отпусков за текущий год, включая начисленные на отпускные выплаты страховые взносы во внебюджетные фонды;
  • сравнить полученный результат с суммой сформированного на этот год резерва.
Предлагаем ознакомиться:  К наследникам одной очереди по закону наследство переходит

Ежегодный отпуск и резервы в налоговом учете

Обратите внимание! Как указано в Письме Минфина от 2 сентября 2014 г. N 03-03-06/1/43925, при проведении инвентаризации резерва на оплату отпусков следует учитывать планируемое количество дней отпуска в расчете за год, которое сравнивается с фактически использованными днями отпуска за год.

Январь 2017 г.

Расходы, Оптимизация налога на прибыль, Налоговая оптимизация

Справка. Алгоритм формирования резерва на оплату отпусков

Шаг 1. Решение о создании резерва на оплату отпусков нужно зафиксировать в учетной политике для целей налогообложения (п. 1 ст. 324.1 НК РФ). В этом же документе также необходимо указать (Письма Минфина России от 03.05.2012 N N 03-03-06/1/222 и 03-03-06/4/29):

  • предельную сумму резерва, под которой понимается предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков, включая начисленные на эту сумму страховые взносы во внебюджетные фонды и взносы на травматизм;
  • ежемесячный процент отчислений в резерв.

Пр = (О СВ ) : (ФОТ СВ ) x 100,отп фот

где О — предполагаемая сумма расходов на оплату отпусков на следующий год;

СВ — страховые взносы во внебюджетные фонды, начисленные наотппредполагаемую годовую сумму отпускных, в том числе страховые взносы натравматизм;

ФОТ — предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда на следующий год;

СВ — страховые взносы, начисленные на предполагаемый ФОТ, в томфотчисле взносы на травматизм.Шаг 3. Ежемесячно после начисления зарплаты за истекший месяц нужнорассчитывать сумму отчислений в резерв за этот месяц (Р ) по формуле:месР = (ФОТ СВ ) x Пр : 100,мес мес месгде ФОТ — фактические расходы на оплату труда за месяц;

месСВ — страховые взносы во внебюджетные фонды, начисленные намесфактические ФОТ за месяц, в том числе страховые взносы на травматизм.Шаг 4. Независимо от того, какую сумму отпускных организация начислилаработникам в конкретном месяце, в расходы на оплату труда она включаетсумму отчислений в резерв за этот месяц — Р (п.

24 ст. 255 НК РФ).мес

Шаг 5. По состоянию на 31 декабря года, в котором организация формировала резерв на оплату отпусков, она проводит инвентаризацию этого резерва.

Численность сотрудников в организации в течение года, как правило, меняется. Уже через шесть месяцев вновь принятый на работу сотрудник имеет право на использование ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы (ст. 122 ТК РФ). Несмотря на то что при прогнозе и утверждении размера резерва кадровые изменения, скорее всего, не были учтены, отпускные новым сотрудникам организация не вправе включать в текущие расходы на оплату труда. Их также нужно списывать за счет созданного резерва на оплату отпусков.

В пользу этого вывода говорит и тот факт, что сумма ежемесячных отчислений в резерв определяется с учетом зарплаты, начисляемой вновь принятым работникам (см. шаг 3 во врезке на с. 18).

К сожалению, по данному вопросу не удалось найти ни разъяснений Минфина России, ни примеров из судебной практики. Однако изложенной точки зрения придерживается большинство экспертов и аудиторов.

Вместе с тем страховые взносы, относящиеся к сумме отпускных, учитываются при формировании резерва и увеличивают его сумму (абз. 2 п. 1 ст. 324.1 НК РФ). Таким образом, эти взносы нельзя включать в прочие расходы наравне со взносами, начисленными на заработную плату и другие облагаемые выплаты.

Организации, создавшие резерв на оплату отпусков, списывают страховые взносы, начисленные на сумму отпускных, также за счет этого резерва (абз. 4 п. 5 ст. 252 и п. 2 ст. 324.1 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 29.11.2010 N 03-03-06/4/116.

Примечание. Если организация создала резерв на оплату отпусков, то отпускные сотрудникам, принятым на работу в текущем году, она должна списывать уже за счет этого резерва.

Минфин России и налоговые органы, как правило, настаивали на необходимости перечисления этого налога, не дожидаясь конца месяца (Письма Минфина России от 15.11.2011 N 03-04-06/8-306, от 24.01.2008 N 03-04-07-01/8 и УФНС России по г. Москве от 11.02.2009 N 20-15/3/011795@). По их мнению, оплата отпуска не является частью заработной платы.

Арбитражные суды выносили различные решения, однако чаще всего склонялись к тому, что отпускные — это все-таки часть зарплаты. Поэтому датой получения дохода в виде оплаты отпуска суды обычно признавали последний день месяца, за который она была начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Примеры подобных судебных решений — Постановления ФАС Западно-Сибирского от 18.10.

ris_16.jpg

Окончательную точку в спорах наконец-то поставил Президиум ВАС РФ (Постановление от 07.02.2012 N 11709/11). Судьи надзорной инстанции согласились, что отпускные относятся к зарплате (ст. ст. 114, 136 и 139 ТК РФ). Тем не менее этот факт, по их мнению, не влияет на сроки уплаты НДФЛ с отпускных. Налог работодатели должны перечислять в бюджет при выплате отпускных, не дожидаясь конца месяца, за который их начислили.

255 НК РФ соответственно). Получается, что суммы указанных компенсаций не имеют отношения к расчету размера резерва, его формированию и использованию. Такого же мнения придерживается и Минфин России (Письмо от 03.05.2012 N 03-03-06/4/29).

Отметим, что это относится к любым компенсациям за неиспользованный отпуск, которые выплачиваются как при увольнении, так и взамен части отпуска, превышающего 28 календарных дней. Ведь в п. 8 ст. 255 НК РФ речь идет в целом о денежных компенсациях за неиспользованный отпуск, выплачиваемых в соответствии с трудовым законодательством РФ. Их суммы включаются в расходы на оплату труда в месяце начисления компенсаций (п. 4 ст. 272 НК РФ).

Примечание. Даже если компания формирует резерв на оплату отпусков, суммы любых компенсаций за неиспользованный отпуск она не вправе относить за счет этого резерва. Эти суммы включаются в расходы на оплату труда в месяце их начисления.

Порядок отражения результатов инвентаризации зависит от того, будет ли компания формировать такой же резерв в следующем году.

Организация не создает резерв в следующем году. Допустим, суммы сформированного резерва на оплату отпусков в течение года не хватило. В этом случае недостающую сумму включают во внереализационные расходы (абз. 3 п. 3 ст. 324.1 НК РФ). Это нужно сделать по состоянию на 31 декабря года, в котором организация пользовалась резервом на оплату отпусков.

Если на конец года у компании осталась недоиспользованная часть резерва, его излишек 31 декабря она включает во внереализационные доходы (п. 7 ст. 250 и п. 5 ст. 324.1 НК РФ). Такие же разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 20.03.2012 N 03-03-06/1/131.

Примечание. Организация, формирующая резерв на оплату отпусков, не вправе включать суммы начисленных отпускных в расходы на оплату труда, даже если уже в середине года созданного резерва не хватает для их оплаты. Все корректировки резерва можно произвести только по завершении года.

ris_17.jpg

Организация в следующем году снова формирует резерв. Такие компании перед проведением инвентаризации должны уточнить сумму резерва на новый год исходя из продолжительности отпусков, которые не были использованы работниками в текущем году (п. 4 ст. 324.1 НК РФ). Эти отпуска сотрудники вправе взять в следующем году. Значит, расходы в виде отпускных возникнут у работодателя тоже только в новом году. Поэтому их нужно учесть при формировании резерва.

Чтобы уточнить сумму резерва, по каждому работнику необходимо определить количество дней неиспользованного отпуска за текущий год и его средний дневной заработок. Перемножив эти показатели и просуммировав полученные результаты по всем сотрудникам, организация узнает сумму расходов на оплату отпусков, не использованных в текущем году.

Указанная сумма вместе с начисленными на нее страховыми взносами (далеев формуле она обозначена ПР ) может быть перенесена на новый год. То естьотпорганизация вправе не включать ее во внереализационные доходы текущего годаи может увеличить на эту сумму величину резерва на оплату отпусков,формируемого на следующий год.

НР = Р — ФР — ПР ,начисл отп отпгде Р — сумма резерва, сформированного в течение текущего года;начислФР — фактические расходы на оплату использованных в текущем годуотпотпусков, включая страховые взносы;ПР — сумма расходов на предстоящую оплату законодательноотппредусмотренных отпусков, не использованных работниками в текущем году,включая страховые взносы.

Предлагаем ознакомиться:  Образец жалобы председателю суда на действия судьи

Если остаток недоиспользованного резерва (НР) является положительной величиной, то по состоянию на 31 декабря его сумму следует включить во внереализационные доходы (абз. 2 п. 4 ст. 324.1 НК РФ).

Если этот остаток оказался отрицательным, считается, что организации не хватило суммы созданного резерва на финансирование расходов на оплату использованных или перенесенных на следующий год отпусков. Поэтому недостающую сумму она вправе включить в расходы на оплату труда в последний месяц текущего года (абз. 2 п. 4 ст. 324.1 НК РФ). Поясним сказанное на примере.

Пример. Начиная с 2012 г. ООО “Компания” формирует в налоговом учете резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. Согласно расчету, составленному в декабре 2011 г., предельная сумма отчислений в резерв составила 1 250 000 руб.

  • учетной величины резерва по отпускам, зафиксированной на счете 96;
  • актуальной расчетной величины резерва (того, каким он должен быть по состоянию на конец отчетного периода).
  • объем затрат на отпуска стал больше резерва, начисленного за нынешний год;
  • размер резерва на конец года больше, чем затраты на отпуска.

Похожие публикации

  • Д 44 К 96 на 19 444,23 руб.

Инвентаризация оценочных обязательств по отпускам — образец

Главная — Статьи

268 ТК РФ);

Законодательство не ставит в зависимость особенности оформления инвентаризационной описи от ситуации, при которой проводится инвентаризация. Зависимость установлена от вида инвентаризируемого имущества. Таким образом, при смене МОЛ используются формы инвентаризационных описей в зависимости от числящегося за МОЛ имущества (форма ИНВ-1, форма № ИНВ-3 и пр.) (п.2.14 Методических указаний по инвентаризации № 49).

Инвентаризация проводится в день приема-передачи имущества между МОЛ в общем порядке с оформлением всех необходимых документов.

Пример отдельно.

При передаче материальных ценностей новому МОЛ оформляется также акт приема-передачи товарно-материальных ценностей.

Основанием для заполнения данных акта являются результаты проведенной инвентаризации (инвентаризационные описи).

— наименование передаваемых товарно-материальных ценностей,

— их количество,

— цена за единицу,

— стоимость по каждой позиции,

— должности, Ф.И.О., и росписи МОЛ (сдающего и принимающего материальные ценности).

В обязательном порядке в акте приема-передачи указывается дата, на которую приведены данные о наличии материальных ценностей.

После выхода (по окончании болезни и др.) материально-ответственного лица на работу (к примеру, после отпуска) в очередной раз проводится инвентаризация, оформляются инвентаризационные описи и акт приемки-передачи.

В бухгалтерском учете, при смене МОЛ (уходит в отпуск, увольняется и т.д.), проводки не формируются. Необходимо произвести соответствующие изменения в «Справочниках МОЛ», в соответствии с которыми осуществляется изменение аналитики в бухгалтерском учете.

дебет счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” кредит счетов 41 “Товары”, 10 “Материалы” и др. — стоимость недостающих материальных ценностей;

дебет счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба” кредит счета 94 — сумма недостачи, отнесенная за счет виновного лица;

дебет счета 73, субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба” кредит счета 98 “Доходы будущих периодов”, субсчет “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей” — на разницу между рыночной стоимостью по недостающим ценностям (именно по указанным ценам в соответствии с действующим законодательством определяется размер ущерба) и их балансовой стоимостью.

В соответствии со ст. 245 ТК РФ договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности составляется с целью возложения полной материальной ответственности за недостачу вверенных ценностей заранее установленной группе лиц. При этом выше указанной статьей предусмотрено распределение ответственности между членами коллектива (бригады) как по их решению, так и по решению суда. Таким образом, закон не пререзюмирует распределение ответственности между членами коллектива (бригады) в равных долях.

— при смене руководителя коллектива (бригадира),

ris_18-1.jpg

-при выбытии из коллектива (бригады) более пятидесяти процентов его членов,

— по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).

Аналогичное требование содержится в п.10 Приложения № 4 к Постановлению Минтруда РФ от 31.12.2002 N 85 «Внеплановые инвентаризации проводятся при смене руководителя Коллектива (бригадира), при выбытии из Коллектива (бригады) более 50 процентов его членов, а также по требованию одного или нескольких членов Коллектива (бригады)».

— в отпуск уходит руководитель коллектива (бригадир),

— требование о проведении инвентаризации выражено вторым сотрудником.

Результаты инвентаризации так же отражаются в инвентаризационной описи, при наличии расхождений оформляется сличительная ведомость.

При этом следует отметить, что по нашему мнению, при заключении договора о коллективной ответственности, при уходе одного МОЛ в отпуск, акт приема-передачи не оформляется.

Вы должны зарегистрироваться для получения полного доступа.

Если вы зарегистрированы, то вы должны встать на абонентское обслуживание.

РО (ФИРМА) = РО (СТР N1) РО (СТР N2) … РО СТР (Nx),

РО (ФИРМА) — резерв по отпускам в рамках всей организации;

РО (СТР N) — резерв по отпускам в рамках отдельной группы должностей с сопоставимой оплатой труда (как вариант — в рамках одного структурного подразделения).

РО (СТР N) = РД × (СЗ / КОЭФ),

РО (СТР N) — резерв по отпускам по группе должностей (структурному подразделению);

РД — количество неиспользованных дней отпуска работников подразделения (или человеко-дней) на дату формирования резерва;

СЗ — средняя зарплата (плюс страховые взносы с суммы) в подразделении с начала года по дату формирования резерва;

КОЭФ — фиксированный коэффициент для расчета отпускных (в 2018 году составляет 29,3).

“Резервный” вариант

ris_18-2.jpg

В то же время на практике нередко компании сталкиваются с проблемой, когда основная часть сотрудников “заказывает” себе отпуск на летние месяцы. В этом случае расходы на оплату отпусков выпадают на определенные периоды, причем в существенном размере. С той целью, чтобы учитывать отпускные равномерно в течение налогового периода, компания может принять решение о создании резерва на предстоящие расходы на оплату отпусков.

Порядок “работы” с данным резервом описан в ст. 324.1 Кодекса. Так, приняв решение формировать “отпускной” резерв, компания должна отразить его в учетной политике, прописав также в ней:

  • принятый способ резервирования;
  • предельную сумму отчислений;
  • ежемесячный процент отчислений в резерв.

С этой целью составляется специальный расчет (смета).

Процент отчислений в “отпускной” резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда. При этом оба названных показателя берутся с учетом соответствующих сумм страховых взносов.

Ну и, наконец, размер ежемесячных отчислений рассчитывается как произведение суммы фактических расходов на оплату труда за месяц с учетом взносов на рассчитанный ранее процент отчислений.

Обратите внимание! При определении предполагаемого размера расходов на оплату отпусков необходимо учитывать в том числе не использованные сотрудниками дни отпуска за прошлые периоды, а также дополнительные отпуска.

Пример 2. ООО “Ромашка” приняло решение создать в 2017 г. резерв на оплату отпусков.Предполагаемая сумма отпускных без учета страховых взносов — 100 000 руб.Сумма страховых взносов, начисленных на предполагаемую сумму отпускных (предположим, что совокупный тариф составляет 30,6%), — 30 600 руб.Предельная величина отчислений в резерв — 130 600 руб.

Предполагаемая сумма расходов на оплату труда без учета взносов и отпускных — 1 000 000 руб.Сумма страховых взносов, начисленных на предполагаемую сумму расходов на оплату труда, — 306 000 руб.Предполагаемая сумма расходов на оплату труда с учетом взносов — 1 306 000 руб.Ежемесячный процент отчислений в резерв составит 10% (130 600 руб. : 1 306 000 руб. x 100%).

При формировании “отпускного” резерва фактически выплаченные отпускные и соответствующие суммы страховых взносов списываются за счет этого резерва. Списание производится до тех пор, пока сумма начисленного с начала года резерва не достигнет предельной величины отчислений в резерв — с этого момента отчисления в резерв не производятся.

Обратите внимание! Компенсации за неиспользованный отпуск и начисленные на них страховые взносы не могут быть списаны за счет резерва предстоящих расходов на оплату отпусков (см. Письмо Минфина от 3 мая 2012 г. N 03-03-06/4/29). Указанные суммы учитываются в составе расходов на оплату труда в общем порядке (п. 8 ст. 255 НК).

Как проводится инвентаризация

В рамках проводимой инвентаризации организации должны:

  1. По сведениям кадровой или бухгалтерской службы посчитать, какое количество дней основного и дополнительного оплачиваемого отпуска не было использовано сотрудниками компании. Данные сведения можно взять из личной карточки работника и из унифицированной формы «личный счет» (Т-54).
  2. Отталкиваясь от принятого в компании метода расчета средней зарплаты, рассчитать «расчетный» размер зарплаты работников за один рабочий день. Размер средней зарплаты за месяц можно рассчитать исходя из сведений бухучета или статистической отчетности, а размер средней зарплаты за день – исходя из положений Трудового Кодекса.
  3. Рассчитать размер затрат на оплату на конец года отпусков, не использованных сотрудниками (учитывая затраты на страховку). Полученный результат необходимо сопоставить с остатком резерва на оплату будущих отпусков, числящегося в бухучете.

https://www.youtube.com/watch{q}v=jcca2Ivjrnw

Такие расчеты необходимо совершать по группам сотрудников, затраты на оплату труда которых учитываются на разных счетах.

, , ,
Поделиться
Похожие записи
Комментарии:
Комментариев еще нет. Будь первым!
Имя
Укажите своё имя и фамилию
E-mail
Без СПАМа, обещаем
Текст сообщения
Adblock detector