Регистры по учету основных средств

Регистр учета операций приобретения имущества <*>

Записи в регистре производятся по каждому факту приобретения организацией права собственности на имущество за исключением тех операций, расходы (доходы) по которым не подлежат включению в состав расходов (доходов) в соответствии с гл.25 НК РФ.

Условия получения имущества, работ, услуг, прав отличаются разнообразием:

  • безвозмездное получение имущества, работ, услуг, прав (одновременно формируется запись регистра учета доходов);
  • получение имущества, работ, услуг, прав в рамках благотворительной деятельности, целевого поступления и целевого финансирования (одновременно формируется запись регистра учета средств целевого финансирования, целевых поступлений и поступлений в рамках благотворительной деятельности);
  • взаем (одновременно формируется запись в регистре учета операций по движению кредиторской задолженности);
  • с последующей оплатой (одновременно формируется запись в регистре учета операций по движению кредиторской задолженности);
  • в счет погашения ранее полученных авансов (одновременно формируется запись в регистре учета операций по движению дебиторской задолженности);
  • в счет расчетов по договору мены.

Ведение регистра должно обеспечивать возможность группировки информации по условиям получения налогоплательщиком имущества, видам понесенных им при этом расходов и возникшим при этом объектам учета.

Информация, отраженная в регистре учета операций приобретения имущества, используется для формирования стоимости приобретаемого имущества (регистр-расчет формирования стоимости объекта учета), которая в дальнейшем учитывается в качестве доходов или расходов, уменьшающих сумму полученных доходов при определении налоговой базы, в порядке, установленном НК РФ.

Регистры по учету основных средств

В соответствии со ст.313 НК РФ налогоплательщики имеют право не вести отдельных налоговых регистров, если данные бухгалтерского учета соответствуют требованиям гл.25 НК РФ, но в случае, когда налоговый и бухгалтерский учет имеют принципиальные различия, формирование налоговых регистров обязательно. Рассмотрим следующий пример.

Пример 1. ОАО “Бумага” через подотчетное лицо (авансовый отчет N 267 от 10.10.2002) приобрело книгу “Справочник бумажника” стоимостью 300 руб., в том числе НДС 50 руб., а также телевизор стоимостью 3600 руб., в том числе НДС 600 руб. Основные средства в этот же день были переданы в эксплуатацию (акт приемки-передачи основных средств N 1 от 10.10.2002 и акт приемки-передачи основных средств N 2 от 10.10.2002).

19 июля 2002 г. ОАО “Бумага” оформило договор займа с ООО “Леспром” на сумму 150 000 руб. по ставке 26% годовых сроком на 3 месяца для покупки оборудования. 1 августа 2002 г. организация приобрела линию для изготовления бумажной массы за счет заемных средств стоимостью 180 000 руб., в том числе НДС 30 000 руб.

(договор N 6 от 25.07.2002, счет-фактура N 14 от 01.08.2002, накладная N 14 от 01.08.2002). Основное средство было введено в эксплуатацию 11 октября 2002 г. (акт приемки-передачи основных средств N 3 от 11.10.2002). На дату получения заемных средств ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ, составила 23%. 22 сентября 2002 г. организация погасила задолженность по займу.

за июль 2002 г. – 1282 руб. (150 000 руб. х 26% : 365 дн. х 12 дн.);

за август 2002 г. – 3312 руб. (150 000 руб. х 26% : 365 дн. х 31 дн.);

за сентябрь 2002 г. – 2351 руб. (150 000 руб. х 26% : 365 дн. х 22 дн.).

Поскольку в рассматриваемой ситуации установленная договором займа процентная ставка составляет 26%, что превышает предельный уровень процентов, установленный ст.269 НК РФ (23% х 1,1 = 25,3%), то сумма начисленных процентов по договору займа включается организацией в стоимость основных средств для целей налогового учета в размере предельной ставки – 25,3% годовых.

за июль 2002 г. – 1248 руб. (150 000 руб. х 25,3% : 365 дн. х 12 дн.);

за август 2002 г. – 3223 руб. (150 000 руб. х 25,3% : 365 дн. х 31 дн.);

за сентябрь 2002 г. – 2287 руб. (150 000 руб. х 25,3% : 365 дн. х 22 дн.).

Первоначальная стоимость роллов увеличится в этом случае до 156 758 руб. (150 000 руб. 6758 руб.). В то время как в бухгалтерском учете данная сумма составит 156 945 руб. (150 000 руб. 6945 руб.).

Регистр учета операций приобретения имущества будет выглядеть следующим образом (см. табл. 1).

Таблица 1

  N  
Наименование
объекта
   Дата   
Наименование
операции
Подтверждающий
документ
              Сумма, руб.              
 Всего 
 Принимаемая к 
налогообложению
 Не принимаемая
к
налогообложению
1    
Итого приобретено основных средств за прошлый      
период (стр. 3 регистра за прошлый период)
      0
          0    
        0      
2.1  
Книга "Справочник бумажника"                                                               
2.1.1
10.10.2002
Приобретение
Авансовый     
отчет N 267 от
10.10.2002
    250
        250    
        0      
2.1.2
10.10.2002
Ввод в      
эксплуатацию
Акт приемки-  
передачи
основных
средств N 1 от
10.10.2002
    250
        250    
        0      
2.2  
Телевизор                                                                                  
2.2.1
10.10.2002
Приобретение
Авансовый     
отчет N 267 от
10.10.2002
  3 000
      3 000    
        0      
2.2.2
10.10.2002
Ввод в      
эксплуатацию
Акт приемки-  
передачи
основных
средств N 2 от
10.10.2002
  3 000
      3 000    
        0      
2.3  
Линия для изготовления бумажной массы                                                      
2.3.1
31.07.2002
Проценты    
по займу за
июль
Договор займа 
от 19.07.2002
  1 282
      1 248    
       34      
2.3.2
01.08.2002
Приобретение
Договор N 6   
от 25.07.2002,
счет-фактура
N 14 от
01.08.2002
150 000
    150 000    
        0      
2.3.3
31.08.2002
Проценты по 
займу за
август
Договор займа 
от 19.07.2002
  3 312
      3 223    
       89      
2.3.4
22.09.2002
Проценты по 
займу за
сентябрь
Договор займа 
от 19.07.2002
  2 351
      2 287    
       64      
2.3.5
01.10.2002
Ввод в      
эксплуатацию
Акт приемки-  
передачи
основных
средств N 3
от 11.10.2002
156 945
    156 758    
      187      
2    
Итого приобретено основных средств за отчетный     
период (сумма стр. 2.1.2, 2.2.2, 2.3.5)
160 195
    160 008    
      187      
3    
Итого приобретено основных средств (сумма стр. 1 - 
2)
160 195
    160 008    
      187      
 N 
Наименование
объекта
    Получены доходы от выбытия    
имущества
 Осуществлены расходы, связанные с
выбытием имущества
Остаточная
стоимость
объекта,
руб.
Результат
выбытия,
руб.
(гр. 4 -
гр. 7 -
гр. 9)
Наименование
операции
Сумма,
руб.
Оправдательный
документ
Наименование
операции
Сумма,
руб.
Оправдательный
документ
1  
Итого результат от списания основных средств за прошлый период (стр. 3 регистра за прошлый   
период)
      0  
2.1
Оборудование
для
изготовления
картона
Реализация  
60 000
Договор на    
поставку сырья
от 01.11.2002
Акт
приемки-
передачи ОС от
01.11.2002
Транспортные
расходы
 2 000
Договор на    
поставку сырья
от 01.11.2002
Товаро-
транспортная
накладная от
01.11.2002
  55 000  
  3 000  
2.2
Здание      
склада
Получены ТМЦ
   700
Приходный     
ордер от
10.11.2002
Разборка    
здания
склада
   400
Наряд от      
10.11.2002
       0  
    300  
2  
Итого результат от списания основных средств за отчетный период (сумма стр. 2.1 - 2.2)       
  3 300  
3  
Итого результат от списания основных средств (сумма стр. 1 - 2)                   
  3 300  

Данные регистра переносятся в стр. 060 Приложения N 1 к л. 02 Налоговой декларации в части доходов от реализации амортизируемого имущества за минусом соответствующих расходов; расходы, связанные с остальными видами выбытия амортизируемого имущества, переносятся в регистр учета внереализационных доходов, откуда – в Приложение N 7 к л. 02 Налоговой декларации.

Дипломная работа: Основные средства предприятия

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа по установленным нормам.

Учет основных средств их размещение и использование относятся к категории факторов предприятия, которые постоянно находятся под пристальным вниманием проверяющих органов. – контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту. Выбор мною темы «Учет основных средств» объясняется её актуальностью для любого предприятия в современных рыночных условиях.

— формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода; — обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Статьей 313 НК РФ налогоплательщику предоставляется право самостоятельно организовать налоговый учет.

Предлагаем ознакомиться:  ДТП без виновных, как добиться возмещения ущерба

Регистр-расчет амортизации основных средств

Регистр-расчет формирования стоимости объекта учета ведется для формирования стоимости основного средства, которая затем используется в других регистрах налогового учета. Записи в регистре производятся по каждому факту возникновения у налогоплательщика объекта учета.

Показатели аналитического учета здесь рекомендуется включать следующие:

  • наименование основного средства;
  • дата признания основного средства;
  • наименование операции;
  • количество (в натуральном измерении);
  • сумма;
  • стоимость объекта учета.

Регистр формируется для определения суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств. Записи в регистре производятся по каждому факту начисления амортизации ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту. Отчетные данные формируются путем суммирования показателей с начала налогового периода до отчетной даты.

В дальнейшем амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг, за минусом прямых расходов в части амортизации, распределенной на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном периоде продукции, отражаются по стр. 010 л.

Рассмотрим заполнение регистра на следующем примере.

Пример 2. ОАО “Бумага” имеет в собственности с 1998 г. линию для изготовления бумажной массы первоначальной стоимостью 150 000 руб., а также оборудование для изготовления картона первоначальной стоимостью 100 000 руб. Срок полезного использования линии составляет 6 лет (72 мес.), применяется нелинейный метод начисления амортизации по ставке 2,7778% в месяц (2 : 6 лет : 12 мес. х 100%).

Таблица 2

  Год возмещения  
     Расчет    
амортизации, %
в месяц
     Сумма     
амортизации,
тыс. руб.
  Остаточная 
стоимость,
тыс. руб.
Линия для изготовления бумажной массы (нелинейный 
метод)
   150 000   
1-й год (1998 г.) 
     2,7778    
     43 023    
   106 977   
2-й год (1999 г.) 
     2,7778    
     30 685    
    76 292   
3-й год (2000 г.) 
     2,7778    
     21 883    
    54 409   
4-й год (2001 г.) 
     2,7778    
     15 605    
    38 804   
5-й год           
январь-сентябрь
(2002 г.)
     2,7778    
      8 689    
    30 115   
Октябрь 2002 г.   
     2,7778    
        836    
    29 279   
Оборудование для изготовления картона (линейный   
метод)
   100 000   
1-й год (1998 г.) 
     0,8333    
     10 000    
    90 000   
2-й год (1999 г.) 
     0,8333    
     10 000    
    80 000   
3-й год (2000 г.) 
     0,8333    
     10 000    
    70 000   
4-й год (2001 г.) 
     0,8333    
     10 000    
    60 000   
5-й год январь -  
сентябрь (2002 г.)
     0,8333    
      4 500    
    55 500   
Октябрь 2002 г.   
     0,8333    
        500    
    55 000   

В связи с тем что в Приложении N 3 к л. 02 налоговой декларации предусмотрено отражение сумм начисленной амортизации по группам основных средств, то целесообразно начисление амортизации по основным средствам организовать в разрезе этих групп. В соответствии с условиями примера основные средства организации относятся к IV и V амортизационным группам.

Графа “Срок полезного использования” заполняется исходя из установленного срока эксплуатации объекта.

Основные средства организации были введены в эксплуатацию до вступления в силу гл.25 НК РФ, начисление амортизации, как линейным, так нелинейным способом, производится исходя из остаточной стоимости объектов на 1 января 2002 г. (п.1 ст.322 НК РФ). Эту сумму необходимо указать в графе “Первоначальная стоимость объекта”.

На наш взгляд, при применении нелинейного способа начисления амортизации необходимо выделять дополнительно графу “Остаточная стоимость объекта”, значение которой определяется путем вычитания из первоначальной стоимости объекта основных средств сумм начисленной амортизации на отчетную дату.

Регистры по учету основных средств

Показатель “Сумма амортизации по объекту” отражает сумму амортизации, начисленную по конкретному объекту основных средств, и определяется расчетным путем в соответствии с применяемым методом начисления амортизации.

При начислении амортизации линейным методом – путем деления первоначальной стоимости объекта основных средств на срок полезного использования (в месяцах). В рассматриваемом примере сумма начисленной амортизации по оборудованию за октябрь 2002 г. составит 500 руб. (60 000 : 120 мес.).

При начислении амортизации нелинейным методом – путем деления удвоенной остаточной стоимости объекта основных средств на срок полезного использования данного объекта (в месяцах). В рассматриваемом примере сумма начисленной амортизации по производственной линии за октябрь 2002 г. составит 836 руб. (30 115 х 2 : 72 мес.).

Источниками информации для формирования регистра служат карточки учета основных средств (ф. N ОС-6), ведомости по учету амортизационных отчислений и другие документы бухгалтерского учета. Данные о суммах начисленной амортизации переносятся в регистры учета расходов по тем видам деятельности, где используются основные средства. Форма регистра-расчета амортизации представлена в табл. 3.

Таблица 3

 N 
Наименование
объекта
 Принадлежность
к основным
средствам,
непосредственно
используемым в
производстве
   Метод   
начисления
амортизации
Специальный
коэффициент
Срок полезного
использования,
мес.
             Стоимость объекта, руб.             
Первоначальная
   Сумма   
амортизации
по объекту
за период
Общая сумма
амортизации
Остаточная
1  
Сумма начисленной амортизации за прошедший период (стр. 3 регистра за предыдущий период)      
   13 189  
2.1
Сумма начисленной амортизации за отчетный период по IV группе основных средств    
    836    
Линия для   
изготовления
бумажной
массы
Непосредственно
участвует при
производстве
продукции
Нелинейный 
     -     
       72     
    38 804    
    836    
    9 525  
  29 279  
2.2
Сумма начисленной амортизации за отчетный период по V группе основных средств                 
      500  
Оборудование
для
изготовления
картона
Непосредственно
участвует при
производстве
продукции
Линейный   
     -     
      120     
    60 000    
    500    
    5 000  
  55 000  
2  
Сумма начисленной амортизации за отчетный период (сумма стр. 2.1 - 2.2)                       
    1 336  
3  
Сумма начисленной амортизации, всего (сумма стр. 1 - 2)                                       
   14 525  

Расходы на проведение ремонтных работ и техническое обслуживание основных средств отражаются в регистре-расчете расходов на ремонт. МНС России в рекомендациях выделяет регистр-расчет расходов на ремонт текущего периода и регистр-расчет расходов на ремонт, учитываемых в текущем и будущем периодах. Но в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 29.05.

Записи в регистре формируются по окончании каждого отчетного периода по всем объектам основных средств, по которым в отчетном периоде были произведены затраты на ремонт.

Кроме того, для обеспечения в течение двух и более отчетных периодов равномерного списания расходов на ремонт основных средств организации вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств (ст.324 НК РФ). В связи с этим в регистре также должно быть отражено существование резерва.

Рассмотрим следующий пример.

Пример 3. В октябре 2002 г. ремонтно-механическим цехом ОАО “Бумага” был осуществлен капитальный ремонт линии для изготовления бумажной массы, затраты на ремонт составили 120 000 руб. Предположим, что резерв под предстоящие ремонтные работы в организации не создавался.

Кроме того, с 1 октября ежемесячно осуществляется техническое обслуживание линии – 1000 руб. в месяц. Таким образом, организация по итогам октября 2002 г. включит в состав материальных расходов 1000 руб., в состав прочих расходов – 120 000 руб. (см. табл. 4).

Предлагаем ознакомиться:  Сколько платится алиментов на троих детей

Таблица 4

 N 
Наименование
объекта
 Принадлежность
к основным
средствам,
непосредственно
используемым в
производстве
Наименование
операции
    Способ   
осуществления
ремонта
 Сумма,
руб.
Оправдательный
документ
   Источник   
финансирования
ремонтных
работ
Величина созданного
резерва, руб.
на начало
ремонтных
работ
 на конец
ремонтных
работ
1  
Итого расходы на ремонт за прошлый период (стр. 3      
регистра за прошлый период)
      0
        0
2.1
Линия для   
изготовления
бумажной
массы
Непосредственно
участвует в
производстве
продукции
Капитальный 
ремонт
Ремонтно-    
механический
цех ОАО
"Бумага"
120 000
Акт           
сдачи-приемки
ремонтных
работ
Прочие расходы
текущего
периода
  120 000
    0    
2.2
Линия для   
изготовления
бумажной
массы
Непосредственно
участвует в
производстве
продукции
Техническое 
обслуживание
Ремонтно-    
механический
цех ОАО
"Бумага"
  1 000
Акт           
сдачи-приемки
ремонтных
работ
Материальные  
расходы
текущего
периода
    х    
    х    
2  
Итого расходы на ремонт (сумма стр. 2.1 - 2.2)         
121 000
В том числе за счет          
созданного резерва
    х    
3  
Итого расходы на ремонт (сумма стр. 1 - 2)             
121 000
В том числе за счет          
созданного резерва
    х    

Рассмотрим этот же пример, но с условием, что в организации создается резерв под предстоящие ремонтные работы. Пусть ежемесячная сумма отчислений в резерв составляет 11 000 руб. Соответственно за 10 мес. сумма резерва составила 110 000 руб. (11 000 руб. х 10 мес.). Так как в соответствии с условиями примера сумма фактически произведенных затрат на ремонт основных средств в отчетном периоде превысила сумму созданного резерва предстоящих расходов на этот ремонт на 10 000 руб. (120 000 руб. – 110 000 руб.), то остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания отчетного периода.

 N 
Наименование
объекта
 Принадлежность
к основным
средствам,
непосредственно
используемым в
производстве
Наименование
операции
    Способ   
осуществления
ремонта
 Сумма,
руб.
Оправдательный
документ
   Источник   
финансирования
ремонтных
работ
Величина созданного
резерва, руб.
на начало
ремонтных
работ
 на конец
ремонтных
работ
1  
Итого расходы на ремонт за прошлый период (стр. 3      
регистра за прошлый период)
      0
       0 
2.1
Линия для   
изготовления
бумажной
массы
Непосредственно
участвует в
производстве
продукции
Капитальный 
ремонт
Ремонтно-    
механический
цех ОАО
"Бумага"
110 000
Акт           
сдачи-приемки
ремонтных
работ
Резерв для    
предстоящих
ремонтных
работ
 110 000 
    0    
 10 000
Акт           
сдачи-приемки
ремонтных
работ
Прочие расходы
текущего
периода
    х    
    х    
2.2
Линия для   
изготовления
бумажной
массы
Непосредственно
участвует в
производстве
продукции
Техническое 
обслуживание
Ремонтно-    
механический
цех ОАО
"Бумага"
  1 000
Акт           
сдачи-приемки
ремонтных
работ
Материальные  
расходы
текущего
периода
    х    
    х    
2  
Итого расходы на ремонт (сумма стр. 2.1 - 2.2)         
121 000
В том числе за счет          
созданного резерва
 110 000 
3  
Итого расходы на ремонт (сумма стр. 1 - 2)             
121 000
В том числе за счет          
созданного резерва
 110 000 

Регистр учета операций приобретения имущества <*>

Регистр предназначен для сбора информации о наличии и движении имущества организации, признаваемого в целях налогообложения основными средствами в составе амортизируемого имущества. Регистр формируется на основании реквизитов справочника «Основные средства» а также данных, накопленных на счетах Н05.

При этом каждый первичный документ отражает одну совершенную хозяйственную операцию. В целях реализации положений Закона о бухгалтерском учете постановлением Правительства РФ от 8 июля 1997 г.

№ 835 «О первичных учетных документах» функции по разработке и утверждению альбомов унифицированных форм первичной учетной документации и их электронных версий возложены на Росстат. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам, перечень которых применительно к разделам учета приведен в табл.

До вступления в силу
главы 25 НК РФ расходы на ремонт основных средств не нормировались. Они единовременно
включались в состав затрат без ограничений и независимо от видов выполненного
ремонта.

Регистры по учету основных средств

С 1 января 2002 года
такое право сохранено только за предприятиями промышленного и агропромышленного
комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и
разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, а также жилищно-коммунального
хозяйства. Остальные организации могут уменьшать налогооблагаемую прибыль не
на всю сумму расходов на ремонт, а только в пределах 10 процентов от совокупной
первоначальной стоимости основных средств.

Впрочем, это не означает,
что сверхнормативные затраты на ремонт должны списываться за счет чистой прибыли.
Согласно пункту 2 статьи 260 НК РФ, они включаются в состав прочих расходов
в течение определенного времени. Период распределения сверхнормативной стоимости
ремонтных работ по основным средствам, относящимся к первой – третьей амортизационным
группам, совпадает со сроком службы конкретного отремонтированного обЪекта.
Для остальных групп установлен единый срок списания сумм, превысивших норматив
– пять лет.

Естественно, такое
различие в определении сроков списания потребует и раздельного учета расходов
на ремонт основных средств, включенных в состав первой – третьей и четвертой
– десятой амортизационных групп. Если же такой учет невозможен, то расходы нужно
распределить в соответствии с требованиями статьи 324 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 324 НК РФ, в расчет норматива принимается совокупнаяпервоначальная стоимость амортизируемого имущества (кроме нематериальных
активов) по состоянию на конец отчетного или налогового периода.
[6] (ВЫНОС)

На наш взгляд, предложенный
разработчиками кодекса способ определения норматива расходов на ремонт основных
средств, имеет ряд недостатков.

Прежде всего, речь
идет о применении статьи 260, которая ссылкой на пункт 10 статьи 258 формально
запрещает учитывать первоначальную стоимость основных средств, изнашиваемых
нелинейно. Напомним, что данный пункт устанавливает порядок учета основных средств,
числящихся на балансе по состоянию на 1 января 2002 года.

При этом обЪекты,
которые решено амортизировать нелинейным методом, принимаются к налоговому учету
не по первоначальной, а по остаточной стоимости. Таким образом, если буквально
следовать кодексу, то база для расчета норматива должна быть уменьшена на сумму
амортизации, начисленной за период эксплуатации таких обЪектов до 1 января 2002
года.

Кроме того, неясно,
в течение какого времени ( I
квартала, I
полугодия,
9 месяцев или года) можно списать сумму, рассчитанную в пределах норматива.

В статье 324 НК РФ одновременно упоминаются сразу два периода – отчетный и
налоговый. Такая неопределенность делает обоснованными сразу две трактовки.
Либо предприятие можетљ сразу отнести стоимость ремонта (в пределах норматива)
на расходы отчетного периода, либо оно должно списывать эту стоимость равномерно
в течение года.

На первый взгляд,
более ‘осмотрительным’ выглядит второй подход. Однако, по нашему мнению, требования
кодекса не будут нарушены и в том случае, если предприятие, рассчитав норматив
исходя из стоимости ОС по состоянию на 1 апреля, сразу спишет затраты,
связанные с их ремонтом, на расходы I квартала.

Просто
потом бухгалтеру нужно будет внимательно следить за тем, чтобы фактическая стоимость
ремонтных работ (во II –
IV кварталах) не выходила за расчетный лимит. Ведь
налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный
год, сумма прибыли определяется нарастающим итогом, следовательно, и нормативы
от квартала к кварталу могут корректироваться.

Поэтому, если организация планирует
завершить все ремонтные работы в начале года, и если она уверена в том, что
до конца налогового периода совокупная стоимость ОС не уменьшится, то уже в
I квартале на расходы можно списать стоимость
ремонта, не превышающую годовой норматив. Правда, выполнить какой-либо дополнительный
обЪем ремонтных работ за счет себестоимости текущего года в этом случае фирма
не сможет. Такая возможность появится лишь в том случае, если на баланс будут
приняты новые основные средства, стоимость которых позволит увеличить норматив.

Если же, наоборот, в течение года ожидается выбытие основных средств, которое
неизбежно повлечет за собой и снижение годового норматива, то расходы на ремонт
лучше списывать равномерно. Это позволит избежать ненужных конфликтов с налоговиками
и избавит бухгалтера от необходимости постоянно перераспределять затраты на
ремонт между расходами текущего и будущих периодов.

Предлагаем ознакомиться:  Договор аренды нежилого помещения - образец

С рассмотренной проблемой связана и еще одна недоработка кодекса. На наш взгляд,
статья 324 НК РФ неоправданно игнорирует движение основных средств в течение
налогового (отчетного) периода. Ведь при определенном стечении обстоятельств
отдельные обЪекты, списанные с баланса предприятия до окончания года (или квартала),
могут вообще ‘выпасть’ из расчета норматива, даже если на их ремонт фактически
были затрачены немалые средства.

Гораздо более обоснованным
и целесообразным нам представляется расчет норматива на основе среднегодовой
стоимости основных средств, аналогично тому, как это делается сейчас при исчислении
налога на имущество. Однако, при всей своей экономической правомерности, данный
подход, к сожалению, не может быть рекомендован для практического применения,
поскольку он не основан на тексте НК РФ и не вытекает из положений 25-й главы.

Нельзя не сказать
и о том, что величина норматива, предложенная разработчиками кодекса (10 процентов),
является крайне незначительной. Особенно в отношении ‘активных’ основных средств,
например, автомобилей. Ведь эксплуатация автомашины, даже новой, обычно связана
с большим количеством профилактических ремонтных работ. Это и плановое техобслуживание
в период гарантийного срока, и мелкий, но дорогой текущий ремонт, и даже обычный
шиномонтаж.

Скорее всего, предприятия
просто не смогут ‘вписаться’ в установленные нормативы и будут вынуждены переносить
сверхлимитные расходы на последующие периоды. Поэтому можно предположить, что
‘отложенная’ часть затрат на ремонт будет из года в год возрастать, что, в свою
очередь, серьезно осложнит налоговый учет таких расходов.

Вернемся к нашему примеру. Фирма ‘ Сталкер’ занимается
торговлей. Поэтому в отчетном периоде предприятие может списывать затраты на
ремонт основных средств только в пределах 10 процентов от их стоимости по состоянию
на конец отчетного периода.
[7](ВЫНОС)

Рассчитаем
норматив этих расходов за
I квартал 2002 года.

– 5 000 000 руб. – первоначальная стоимость складского
помещения;

– 160 000 руб. – первоначальная стоимость автомобиля;

– 16 425 руб. – остаточная стоимость компьютера, поскольку амортизация по этому
основному средству начисляется нелинейным способом.

Стоимость ксерокса, проданного в течение I квартала,
в расчете не участвует. Таким образом, совокупная стоимость основных средств,
исходя из которой определяется предельная сумма расходов на ремонт, равна 5
176 425 руб. (5 000
000 160 000 16425).

Предположим, что в марте фирма провела ремонт складского помещения. Ремонтные
работы выполнялись подрядной организацией. Общая сумма затрат на ремонт составила
780 000 руб. (в том числе НДС – 130 000 руб.) Будем считать, что до конца года
‘ Сталкер’ не планирует уменьшать совокупную стоимость
своих основных средств.

С некоторой корректировкой, о которой мы скажем чуть позже, расходы в пределах
норматива будут сразу уменьшать налогооблагаемую прибыль ‘
Сталкера’. Сверхнормативные затраты придется списывать равномерно
в течение последующих пяти лет. Однако это не означает, что суммы НДС, связанные
с выполнением ремонтных работ, можно предЪявлять к вычету только после списания
сверхнормативных расходов.

Порядок распределения расходов, учитываемых в текущем и будущих периодах, мы
рассмотрим, когда будем комментировать составление налоговых регистров. А пока
отметим еще один недостаток предложенного способа списания расходов на ремонт
ОС.

Дело в том, что порядок налогового учета ремонтных расходов одинаков как для
собственников, так и для арендаторов основных средств, осуществляющих их ремонт
в соответствии с условиями договора аренды (п.3 ст. 260 НКљ РФ). Поскольку никаких
исключений для арендаторов не сделано, то они должны рассчитывать 10-процентный
норматив от стоимости собственных основных средств, то есть от стоимости тех
обЪектов, которые числятся у них на балансе.

 N 
Наименование
объекта
 Принадлежность
к основным
средствам,
непосредственно
используемым в
производстве
             Поступление            
   Ввод в эксплуатацию (списание)   
Стоимость,
руб.
   Дата   
Оправдательный
документ
Стоимость,
руб.
   Дата   
Оправдательный
документ
1  
Сумма объектов основных средств стоимостью менее 10 000 руб. за  
прошедший период (стр. 3 регистра за предыдущий период)
      0   
2.1
Книга       
"Справочник
бумажника"
Непосредственно
участвует в
производстве
продукции
    250   
10.10.2002
Авансовый     
отчет N 267 от
10.10.2002
    250   
10.10.2002
Акт приемки-  
передачи
основных
средств N 1 от
10.10.2002
2.2
Телевизор   
Не участвует в 
производстве
продукции
   3000   
10.10.2002
Авансовый     
отчет N 267 от
10.10.2002
   3000   
10.10.2002
Акт приемки-  
передачи
основных
средств N 2 от
10.10.2002
2  
Сумма объектов основных средств стоимостью менее 10 000 руб. за  
отчетный период (сумма стр. 2.1 - 2.2),
в том числе не принимаемая для целей налогообложения
   3250   
3000
3  
Сумма объектов основных средств стоимостью менее 10 000 руб.,    
всего (сумма стр. 1 - 2),
в том числе не принимаемая для целей налогообложения
   3250   
3000

Порядок оформления регистров бухгалтерского учета основных средств

В качестве первичных документов для составления регистра-расчета финансового результата от выбытия амортизируемого имущества (табл. 7) указываются документы, подтверждающие момент передачи права собственности на отчуждаемое имущество (счет-фактура, накладная, договор), а также документы, содержащие информацию об объектах основных средств (инвентарные карточки основных средств), и соответствующие регистры (регистр-расчет амортизации основных средств, регистр-расчет формирования стоимости объекта учета и др.).

Таблица 7

Э.С.Митюкова

Бухгалтер

ООО “Кировбумпром”

Кроме первоначальной стоимости основных средств и сумм начисленной амортизации, никаких других показателей отражать в бухгалтерском учете не нужно. Поэтому и проводки методом двойной записи бухгалтерам этих предприятий делать не придется. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).

По видам производимых в них записей учетные регистры бывают хронологические (регистра­ционный журнал), систематические (Главная книга счетов), ком­бинированные (журналы-ордера). По степени детализации инфор­мации, содержащейся в учетных регистрах, они бывают синте­тические (главная книга счетов), аналитические (карточки), ком­бинированные (журналы-ордера).

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Каждый регистр бухгалтерского учета ведется в течение одного финансового года с учетом переходящих остатков.

Аудиторская проверка основных средств

документальное оформление и отражение в учете операций поступления и выбытия основных средств (использование унифицированных форм первичной учетной документации; отражение операций поступления и выбытия основных средств в регистрах синтетического учета; вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии основных средств).

3) Начисление и отражение в учете амортизации основных средств (правильность установления срока полезного использования; правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации; правильность применения  единых норм амортизации; правомерность применения ускоренной амортизации; правильность расчетов амортизационных отчислений; правильность отражения амортизационных отчислений в учете)

Внесение изменений в регистр учета основных средств при инвентаризации

№ 49. до начала инвентаризации рекомендуется проверить: наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета; наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации; наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

Налоговые регистры ведутся на основании первичных документов, используемых для бухгалтерского учета основных средств, т.е.

карточки по учету основных средств. В карточку по учету основных средств добавляются данные об амортизационной группе (ст. 258 НК ) и сроке полезного использования (определяется в рамках амортизационных групп), а также норме амортизации для целей налогового учета.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector