Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 322-06-74 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 407-24-18 (бесплатно)
Энциклопедия решений. Учет расходов при ЕСХН |
Помощь юриста
Назад

Энциклопедия решений. Учет расходов при ЕСХН

Опубликовано: 28.06.2019
0
0

Понятие

Понятие с/х налога установлено в ст. 346.1. Кодекса.

Так, в силу положений ч. 1 настоящей статьи, рассматриваемый спецрежим предназначен только для с/х товаропроизводителей. Нормы закона исключают применение спецрежима для иных категорий налогоплательщиков.

Так, организации, перешедшие на ЕСХН, могут не уплачивать:

  • налог на прибыль;
  • налог на имущество организаций;
  • НДС (кроме НДС, который подлежит уплате при ввозе товаров в РФ).

Все остальные налоговые сборы, такие как, например, земельный, транспортный налог, водный и др., уплачиваются налогоплательщиками ЕСХН в обычном порядке.

Какие расходы могут быть не учтены при расчете есхн

346.1. Кодекса. Так, в силу положений ч.

1 настоящей статьи, рассматриваемый спецрежим предназначен только для с/х товаропроизводителей. Нормы закона исключают применение спецрежима для иных категорий налогоплательщиков.

Переход на ЕСХН не означает прекращение обязанности по уплате иных видов налоговых сборов.

Так, организации, перешедшие на ЕСХН, могут не уплачивать:

  1. налог на имущество организаций;
  2. НДС (кроме НДС, который подлежит уплате при ввозе товаров в РФ).
  3. налог на прибыль;

однако снижение налоговой нагрузки все же предусмотрено.>

src=» » alt>

Вы можете учесть только те расходы, которые перечислены в п.

2 ст. 346.5 НК РФ. Если ваших расходов там нет, то уменьшить на них доходы нельзя. Расходы из перечня вы можете учесть при условии, что они экономически оправданы, подтверждены документами и обязательно оплачены п. 1 ст. 252, п. 3, пп. 2 п. 5 ст.

346.5 НК РФ . Для целей ЕСХН расходы не делятся на внереализационные, прямые и косвенные. Большинство расходов, в т.ч. на оплату труда, учитывается после оплаты.

То есть — при списании денег со счета, выдаче из кассы или другом способе погашения задолженности пп.

2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ . Есть два исключения: расходы на приобретение ОС и НМА.

Кроме того, существуют отдельные виды расходов, которые законодательство позволяет учитывать только при применении одного из этих налоговых режимов.

В отличие от упрощенки при определении налоговой базы по ЕСХН организация вправе учитывать: 1) расходы на обеспечение мер техники безопасности и расходы, связанные с содержанием здравпунктов, находящихся на территории организации (подп.

№ 861 (подп. 22.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ); 5) расходы на информационно-консультативные услуги (подп.

Кто обязан платить

О том, кто обязан платить сельскохозяйственный налоговый сбор, говорится в ст. 346.2. Кодекса.

Так, согласно ч. 1 данной статьи, платить налог обязаны:

  • организации и ИП, являющиеся сельхозтоваропроизводителями;
  • и перешедшие на сельхозналог в установленном порядке.

Ч. 2 регламентирует, кто является сельхозтоваропроизводителями:

  • юрлица и бизнесмены, которые производят продукцию с/х назначения, осуществляют ее обработку, реализуют ее, но при условии, что доходы от продажи с/х продукции не менее 70 % от их общей суммы;
  • юрлица и бизнесмены, которые оказывают услуги производителям с/х продукции, к примеру, те, кто подготавливает поля для дальнейшего посева с/х культур или же опрыскивает культуры, обрезает деревья, перегоняет или пасет скот и др.;
  • садоводческие, огороднические, животноводческие потребительские кооперативы и товарищества, в случае, если доля от реализации с/х продукции составляет более 70 % от общей прибыли;
  • рыбохозяйственные и рыболовецкие организации (градо- или поселковообразующие).

Сельхозналог для крестьянско-фермерских хозяйств

Расходы, которые организация может учесть при расчете ЕСХН, должны быть:

  • экономически обоснованны (п. 3 ст. 346.5, п. 1 ст. 252 НК РФ);
  • документально подтверждены (п. 3 ст. 346.5, п. 1 ст. 252 НК РФ);
  • оплачены (подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ);
  • поименованы в перечне, приведенном в пункте 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

Перечень расходов

Порядок признания и перечень расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСХН, в целом аналогичны порядку признания и перечню расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу при упрощенке. В частности, правила, установленные для упрощенки, можно применять при списании:

  • расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание) основных средств и нематериальных активов (п. 4 ст. 346.5, п. 3 ст. 346.16 НК РФ);
  • расходов на приобретение сырья и материалов (абз. 3 подп. 2 п. 5 ст. 346.5, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
  • сумм НДС, уплаченных поставщикам (исполнителям) (подп. 8 п. 2 ст. 346.5, подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
  • убытков, сложившихся в период применения спецрежима (п. 5 ст. 346.6, п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Единственным видом расходов, правила признания которых при применении ЕСХН и при упрощенке различаются, являются расходы на приобретение покупных товаров. Такие расходы уменьшают налоговую базу:

  • по ЕСХН – сразу после оплаты приобретенных товаров поставщику (абз. 4 подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ);
  • по единому налогу при упрощенке – только после реализации приобретенных товаров покупателю (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Кроме того, существуют отдельные виды расходов, которые законодательство позволяет учитывать только при применении одного из этих налоговых режимов.

В отличие от упрощенки при определении налоговой базы по ЕСХН организация вправе учитывать:

1) расходы на обеспечение мер техники безопасности и расходы, связанные с содержанием здравпунктов, находящихся на территории организации (подп. 6.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

Предлагаем ознакомиться:  Если алиментщик не выплачивает более полу года его выписывают

2) расходы на добровольное страхование (подп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ):

  • транспорта (в т. ч. арендованного) и грузов;
  • основных средств производственного назначения (в т. ч. арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в т. ч. арендованных);
  • товарно-материальных запасов, урожая сельхозкультур и животных;
  • другого имущества, которое используется в деятельности, направленной на получение доходов;
  • рисков при выполнении строительно-монтажных работ;
  • ответственности за причинение вреда, если добровольное страхование является условием деятельности организации в соответствии с международными требованиями;

3) расходы на питание работников, занятых на сельхозработах (подп. 22 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

4) расходы на питание экипажей морских и речных судов в пределах норм, утвержденных постановлением Правительства РФ от 7 декабря 2001 г. № 861 (подп. 22.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

5) расходы на информационно-консультативные услуги (подп. 25 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

6) расходы в виде штрафов (пеней, санкций) за нарушение договоров, уплаченных по решениям суда, а также расходы на возмещение причиненного ущерба (подп. 28 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

7) расходы на подготовку специалистов (при условии, что с обучающимися заключены договоры на обучение, предусматривающие их работу в организации в течение не менее трех лет по специальности после окончания обучения) (подп. 29 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

8) расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки (подп. 31 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

9) расходы на приобретение молодняка скота и птицы, продуктивного скота, мальков рыбы (подп. 32 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

10) расходы на содержание вахтовых и временных поселков, связанных с сельхозпроизводством по пастбищному скотоводству (подп. 33 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

11) расходы, связанные с участием в торгах (конкурсах, аукционах), проводимых при реализации заказов на поставку сельхозпродукции (подп. 41 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

12) расходы в виде потерь:

  • от падежа птицы и животных в пределах норм, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 июля 2009 г. № 560 (подп. 42 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);
  • от вынужденного убоя птицы и животных в пределах норм, утвержденных постановлением правительства РФ от 10 июня 2010 г. № 431 (подп. 42 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

Потери, вызванные чрезвычайными ситуациями, по этой статье расходов не учитываются;

13) суммы портовых сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы (подп. 43 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

14) расходы в виде потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением и ликвидацией их последствий (подп. 44 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

15) таможенные платежи, уплачиваемые при вывозе товаров с территории России и не подлежащие возврату (подп. 11 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

В то же время в отличие от упрощенки при определении налоговой базы по ЕСХН организация не вправе учитывать: 1) расходы на патентование и оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности (подп. 2.2 п. 1 ст. 346.

16 НК РФ); 2) расходы на НИОКР (подп. 2.3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ); 3) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию (подп. 25 п. 1 ст. 346.16 НК РФ); 4) расходы на обслуживание ККТ (подп. 35 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

5) расходы по вывозу твердых бытовых отходов (подп.

36 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Ситуация: можно ли при расчете ЕСХН включить в расходы сумму выданных авансов

Нет, нельзя.

Организации, применяющие ЕСХН, определяют доходы и расходы кассовым методом (п. 5 ст. 346.5 НК РФ). При кассовом методе расходы можно признать при одновременном выполнении следующих условий:

  • организация понесла затраты;
  • затраты оплачены.

Если организация, применяющая кассовый метод, перечислила аванс в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), то учесть их при расчете ЕСХН она не вправе.

Дело в том, что при перечислении аванса выполняется (полностью или частично) лишь второе из названных условий – оплата расходов. Однако сами расходы в момент перечисления аванса не возникают.

Их можно будет признать лишь в тот момент, когда поставщик (исполнитель) выполнит свое встречное обязательство (отгрузит товары, выполнит работы, окажет услуги), что будет подтверждено первичными документами (накладными, актами приемки выполненных работ и т. п.). Это следует из положений подпункта 2 пункта 5 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, оснований для того, чтобы включить незакрытые авансовые платежи в расчет налоговой базы по ЕСХН, у покупателя (заказчика) нет.

Приобретение прав на земельные участки

Расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки при расчете ЕСХН учитываются равномерно в течение срока, определенного организацией, но не менее семи лет (абз.1 п. 4.1 ст. 346.5 НК РФ).

Затраты на приобретение имущественных прав на земельные участки включайте в состав расходов равными долями (в последние дни отчетных (налоговых) периодов) при соблюдении следующих условий:

  • расходы оплачены;
  • факт подачи документов на госрегистрацию приобретенных прав документально подтвержден (у организации есть расписка территориального подразделения Росреестра в получении документов);
  • приобретенные земельные участки используются в предпринимательской деятельности.

Такой порядок предусмотрен абзацами 2, 3, 4 пункта 4.1 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на приобретение имущественных прав на земельный участок

ЗАО «Альфа» – плательщик ЕСХН приобретает земельный участок сельскохозяйственного назначения для выращивания сельхозпродукции.

Предлагаем ознакомиться:  Бухгалтерский учет расходов на продажу проводки на примере

Стоимость участка – 7 000 000 руб. «Альфа» перечислила эту сумму продавцу участка 12 мая 2011 года.

20 мая 2011 года стороны подписали акт приема-передачи, а 1 июня 2011 года «Альфа» подала документы на госрегистрацию права собственности на участок (у организации есть расписка территориального подразделения Росреестра в получении документов).

В этот же день была уплачена госпошлина за регистрацию права собственности в размере 100 руб. Свидетельство о праве собственности на участок «Альфа» получила 30 июня 2011 года.

В бухучете «Альфы» земельный участок отражается в составе основных средств по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат на его приобретение (абз.

2 п. 5, п. 7, 8 ПБУ 6/01). В учетной политике для целей налогообложения «Альфа» установила срок признания расходов на приобретение земельного участка – 7 лет.

В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи.

В мае:

Дебет 60 Кредит 51
– 7 000 000 руб. – оплачена стоимость приобретенного земельного участка;

Дебет 08 Кредит 60
– 7 000 000 руб. – отражены затраты на приобретение земельного участка.

В июне:

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– 100 руб. – перечислена госпошлина за регистрацию права собственности на земельный участок;

Дебет 08 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– 100 руб. – отражена сумма госпошлины за регистрацию права собственности на земельный участок;

Дебет 01 Кредит 08
– 7 000 100 руб. (7 000 000 руб.   100 руб.) – включен в состав основных средств приобретенный земельный участок.

При расчете ЕСХН бухгалтер «Альфы» учел расходы на приобретение земельного участка равными долями в течение семи лет начиная с июня 2011 года.

При расчете авансового платежа за первое полугодие 2011 года в состав расходов бухгалтер включил часть затрат на приобретение земельного участка в сумме 500 007 руб. (7 000 100 руб. : 7 лет : 2).

Ситуация: как учитывать расходы на приобретение права на заключение договора аренды земли. Организация применяет ЕСХН

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит.

Возможность организации учитывать расходы на приобретение права на заключение договора аренды земли при расчете ЕСХН предусмотрена подпунктом 31 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

Однако порядок учета этих расходов главой 26.1 Налогового кодекса РФ не установлен. Такой порядок установлен лишь в отношении затрат на приобретение имущественных прав на земельные участки (п. 4.1 ст. 346.

5 НК РФ).

Из буквального толкования положений подпункта 31 пункта 2 статьи 346.

5 Налогового кодекса РФ следует, что расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки и расходы на приобретение права на заключение договора аренды земли – это разные виды затрат.

Тем не менееписьмом от 22 июля 2008 г.

№ 03-11-04/1/15 Минфин России разъяснил, что расходы на приобретение права на заключение договора аренды земли следует учитывать в том же порядке, что и расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки. То есть равномерно в течение срока, определенного организацией, но не менее семи лет.

Если организация будет придерживаться разъяснений Минфина России, то при учете расходов на приобретение права на заключение договора аренды земли нужно соблюдать и другие условия для признания этих затрат, предусмотренные пунктом 4.1 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

Если организация решит списывать эти расходы по-другому (например, единовременно), то не исключено, что в ходе налоговой проверки инспекция признает это решение неправомерным. В таком случае организации придется отстаивать свою позицию в суде. Арбитражная практика по этому вопросу пока не сложилась.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на приобретение права на заключение договора аренды земельного участка

Порядок перехода

Порядок перехода на ЕСХН прописан в ст. 346.3. Кодекса.

Так, согласно нормам статьи, существует два способа регистрации в качестве плательщика налога по спецрежиму:

  • переход при первичной регистрации в качестве юрлица или предпринимателя;
  • переход при уже осуществляемой деятельности на другом режиме обложения.

Если деятельность уже ведется, то порядок предусмотрен ч. 1 указанной статьи. Переход является добровольным и осуществляется посредством подачи уведомления по форме КНД 1150007, утвержденной Приказом ФНС от 28 января 2013 года № ММВ-7-3-/41@.

Энциклопедия решений. Учет расходов при ЕСХН

Уведомление подается по:

  • для организаций – по месту их нахождения;
  • для предпринимателей – по месту жительства.

Для тех, кто регистрируется как организация или ИП впервые, предусмотрен иной порядок. Уведомление нужно подавать по той же форме, что и для уже действующих юрлиц или ИП (КНД 1150007) в тот налоговый орган, который указан в свидетельстве о регистрации.

Сроки подачи

Сроки подачи уведомления о переходе регламентируются ст. 346.3. Кодекса и различаются в зависимости от того, переходит ли на ЕСХН уже действующее или вновь регистрируемое лицо.

Вновь регистрируемые фирмы и ИП могут сдать уведомление в течение 1 месяца после постановки на учет и выдачи свидетельства.

Статья 346.5 НК РФ

В силу ст. 346.4. Кодекса, объект обложения по с/х налогу – это доходы, которые уменьшены на величину расходов.

Таким образом, чтобы определить, сколько нужно заплатить в бюджет, нужно знать, что относится к расходам, а что – к доходам.

Ст. 346.5. поясняет, что относить к доходам при ЕСХН, что – к расходам, и как все это рассчитать.

Так, в отношении плательщиков ЕСХН учет доходов общий – то есть как и для лиц, находящихся на иных режимах налогообложения.

В ст. 248 Кодекса сказано, что к доходам относятся:

  • от реализации товаров, услуг;
  • внереализационные.
Предлагаем ознакомиться:  На похороны дают 3 дня отпуска

Те доходы, которые указаны в ст. 251 Кодекса, не учитываются плательщиками ЕСХН при определении базы.

Отдельно для налогоплательщиков с/х налога ст. 346.5. Кодекса предусматривает перечень расходов, на которые можно уменьшить базу:

  • расходы, учитываемые ЕСХН, связанные с приобретением или изготовлением ОС, в том числе, расходы на достройку, дооборудование;
  • расходы на покупку НМА, создание НМА силами предприятия;
  • расходы на осуществление ремонта ОС;
  • арендные и лизинговые платежи;
  • расходы на оплату трудовой деятельности, выплату компенсаций по временной нетрудоспособности;
  • материальные расходы, такие как траты на покупку семян, рассады, саженцев и иного посадочного материала.

С полным перечнем расходов, учитываемых при ЕСХН, можно ознакомиться здесь.

Как учитываются основные средства и нематериальные активы

Правила учета ОС и НМА:

  • траты на покупку, сооружение, достройку ОС учитываются с момента ввода таких ОС в эксплуатацию;
  • приобретенные или созданные самим плательщиком налога НМА учитываются с момента принятия таких НМА на бухучет.
Разновидность ОС и НМА Когда подлежат учету в составе расходов
Полезное использование до 36 мес. В течение 1-го года нахождения на сельхозналоге
От 36 мес. до 15 лет В течение 1-года нахождения на сельхозналоге – 50 % стоимости; 2-го – 30 %; 3-го – 20 %
Больше 15 лет В течение 10 лет нахождения на сельхозналоге

В частности, расходы по:

  1. созданию;
  2. дооборудованию;
  3. техническому перевооружению.
  4. достройке;
  5. сооружению;
  6. реконструкции;
  7. приобретению;
  8. изготовлению;
  9. модернизации;

Признание таких затрат ЕСХН отличается от ОСНО тем, что:

  1. амортизация не начисляется;
  2. списание оплаченных затрат на ОС производится по особым правилам (п.

    4, подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

Это не означает, что расходы на ОС можно учесть при расчете сельхозналога единовременно и в полной сумме — принцип равномерного распределения затрат действует и в данном случае, но период такого распределения разный. Для признания в расходах стоимости ОС, приобретенных до перехода на ЕСХН, которые служат более 3 лет, действует иной порядок.

Какие затраты на упрощенке и ЕСХН удастся отстоять, а какие налоговики снимут

  • стоимость подписки на периодические издания;
  • затраты на спецоценку условий труда;
  • плата за право ограниченного пользования земельным участком (сервитут);
  • вознаграждение доверительному управляющему.

Что говорят об этих расходах контролирующие ведомства и есть ли возможность признать их, даже если чиновники против?

Как при спецрежиме учесть расходы на подписку?

Рассмотрим варианты. Чтобы безопасно списать такие расходы и не доводить дело до суда, поступите следующим образом: 2.

В должностных инструкциях работников укажите, что они обязаны знакомиться с профессиональными изданиями. 3. В трудовых или коллективном договорах предусмотрите, что компания должна обеспечивать сотрудников профессиональной литературой.

Тут же можно перечислить конкретные журналы и газеты.

Теперь рассмотрим расходы, которые чиновники не разрешают принимать при спецрежиме и по которым нет арбитражной практики. А значит, учитывать их рискованно. Хозяйство на ЕСХН вправе учесть затраты на покупку земли.

Как это сделать и на какие нюансы обратить внимание, читайте в статье

(№ 5, 2015). А арбитражной практики по рассматриваемому вопросу нет.

Вот еще некоторые расходы, которые, по мнению чиновников, не уменьшают базу по упрощенному налогу: Хозяйства на ЕСХН также не смогут учесть данные суммы.

Признание расходов учитываемых при ЕСХН

Расходы – это фактически уплаченные средства за товары, услуги или работы.

Вид расходов Как признаются
Материальные (покупка семян, рассады и др.) Когда будут списаны средства с расчетного счета с/х предприятия, или выплачены из кассы, или иным образом
Расходы по оплате товаров, купленных для целей дальнейшей реализации После фактической уплаты
Расходы на уплату налоговых платежей Признаются в фактически уплаченном размере
Расходы на приобретение, достройку, дооборудование и др. Отражаются на последнее число отчет. периода в размере уплаченных сумм
Если налогоплательщик выдает продавцу вексель Признаются после оплаты векселя

Как учитываются основные средства и нематериальные активы

ООО находится на ЕСХН, является сельхозпроизводителем.

Можно ли учитывать расходы на приобретение сырья и материалов в момент списания их в производство, если это предусмотрено учетной политикой? Подпунктом 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ установлено, что для целей исчисления ЕСХН расходами признаются затраты после их фактической оплаты. ИП на УСН 15 %х очет сдать в аренду свое помещение организации.

1.Может ли он включить с расходы содержание жилья, именно коммунальные платежт , свет. 2. Пришлите пожалуйста заявление….

  • Ликвидация объекта основных средств Добрый день На балансе организации числится дорогостоящее оборудование и станки, сервера. но реально они давно не используются, амортизация не начисляется и они не нужны.

    продать тоже некому можно ли….

  • Можно ли включать в расходы услуги такси Добрый день, Мы часто используем услуги такси, а именно: 1) От офиса до дома после 9 часов вечера, в случае срочных заданий и большого объема работы. 2) От офиса….
  • Документы, необходимые эксплуатации транспортного средства Добрый день! Организация находиться на общей системе налогообложения.
  • Покупка молодняка

    П. 32 ч. 2 ст. 346.5. Кодекса регламентирует, что расходы, понесенные налогоплательщиком, на покупку молодняка скота для целей дальнейшего формирования основного стада, молодняка птицы или рыбных мальков, уменьшают налогооблагаемую базу для расчета ЕСХН в полном объеме.

    Уменьшают базу и сопутствующие этому расходы:

    • зарплата обслуживающему молодняк персоналу;
    • стоимость кормов;
    • иные расходы, связанные с выращиванием и обслуживанием молодняка.
    ,
    Поделиться
    Похожие записи
    Комментарии:
    Комментариев еще нет. Будь первым!
    Имя
    Укажите своё имя и фамилию
    E-mail
    Без СПАМа, обещаем
    Текст сообщения
    Adblock detector