Уступка права требования и перевод долга бухгалтерские проводки

Уступка права требования проводки у должника

Договором цессии называют соглашение, по которому кредитор уступает право требования долга другому лицу. Сторонами договора цессии выступают цедент (первоначальный кредитор) и цессионарий (лицо, которому было уступлено требование).

С помощью цессии долг может быть продан или передан безвозмездно. Основой для заключения договора цессии является первоначальное соглашение, подписанное цедентом и должником. Далее стороны изучают документы, подтверждающий наличие долга, его сумму и нарушение срока его погашения:

  • Акт сверки взаиморасчетов. в котором зафиксирована сумма задолженности на отчетную дату;
  • Акты выполненных работ, расходные накладные. подтверждающие выполнение кредитором обязательств по договору (если речь идет о договоре поставки);
  • Кредитный договор, соглашение овердрафта, банковская выписка, отражающая движение средств по счету (если существует долг перед банком).

https://www.youtube.com/watch{q}v=S0YIR895nPU

После изучения документов стороны определяют сумму, по которой будет уступлено право требования на долг (при возмездной цессии), срок перечисления средств и уступки прав. Следует отметить, что договор подписывают только первоначальный и новый кредитор, а должник узнает о передаче долга уже после подписания соглашения.

Какие нужно сделать по договору цессии бухгалтерские проводки у должника{q}

Уступка права требования и перевод долга бухгалтерские проводки

Поскольку у должника сумма, подлежащая оплате, отражается по кредиту соответствующего счета расчетов, на этом счете должна быть указана аналитика – кому именно принадлежит долг. Соответственно, при смене кредитора должник в аналитическом учете отражает изменение кредитора.

Дебет счета 41 «Товары» — Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»/ «Организация Б»

Организация Б по договору цессии уступила долг Организации С.

Дебет счета 60 / «Организация Б» — Кредит счета 60 / «Организация С»

Это значит, бухгалтерские проводки по переуступке прав у должника будут отражаться только в аналитическом учете.

Дебет счета 60 / «Организация С» — Кредит счетов 51 и др.

Приобретая права требования, цессионарий заключает с цедентом договор цессии. Подробнее о том, как его оформить, см. Как цеденту отразить в бухучете уступку права требования. Согласие должника, долг которого покупает цессионарий, при этом не требуется. Исключением являются случаи, предусмотренные договором или законодательством (например, когда уступается требование по обязательству, в котором личность кредитора имеет значение (при возмещении вреда, причиненного здоровью)). Должника нужно уведомить в письменной форме о том, что права первоначального кредитора переходят к новому лицу.

Если должник не будет письменно уведомлен о переходе права требования к новому кредитору и выполнит свои обязательства перед старым кредитором, новый кредитор не вправе требовать от должника погашения долга.

Об этом сказано в статье 382 Гражданского кодекса РФ.

Уведомить должника о смене кредитора может как цедент, так и цессионарий. При этом надо учитывать следующее. Если уведомление о переходе права получено от первоначального кредитора, то должник должен исполнить обязательство перед новым кредитором безо всяких доказательств перехода прав. Но если уведомление поступит от нового кредитора, то должник может не исполнять обязательство до тех пор, пока новый кредитор не докажет перехода прав к нему.

Такой порядок установлен в статье 385 Гражданского кодекса РФ.

Формы, по которой нужно уведомить должника, законодательно не установлено. Поэтому составить такой документ можно в произвольной форме.

Выйти из затруднительной ситуации, а зачастую избежать процедуры банкротства и ликвидации предприятия позволяет процедура цессии, которая находит обязательное отражение в проводках и балансе участников.

Современным планом счетов (Приказ № 94Н Минфина РФ от 31.10.2000г.) предполагает достаточно стройную систему проводок для отражения цессии сторонами – участниками.

Проводки при цессии

Уступка права требования и перевод долга бухгалтерские проводки

Ведение бухгалтерского учета в данном контексте у всех участников цессии, в том числе и у должника имеет ряд специфических признаков.

У первого кредитора, становящегося цедентом, возможны два варианта – уступка прав требования задолженности до наступления срока платежа и после.

Учетный процесс у должника выглядит следующим образом:

  1. Приобретение требования – Дт 58 Кт 76;
  2. Оплата востребования в пользу цедента – Дт 76 Кт 51;
  3. Получение средств – Дт 51 Кт 76;
  4. Доход от гашения долгов Дт 76 Кт 91/1;
  5. Списание погашенных требований Дт 91/2 Кт 58.

Сторона первого кредитора, являющегося после подписания договорных обязательств цедентом, отражает в бухгалтерских реестрах договор цессии несколько иным образом.

Например, 10 мая предприятие А продает товары на 165 200 руб., НДС 25 200 руб., себестоимость – 120 000 руб.

14 мая А заключает цессию с ООО Б на 160 000 руб.

, которая была зачислена на р/счет 15 мая.

Рассматривая именно эту ситуацию с точки зрения ООО Б, являющегося цессионарием, следует провести ряд следующих операций.

Чёткий образец, по которому нужно составлять договор уступки, не предусмотрен. Его можно оформить в свободной форме, но обязательно с использованием данных первоначального кредитного договора.

Уступка права требования и перевод долга бухгалтерские проводки

Стандартный образец трёхстороннего договора цессии мы разместили в предыдущей статье.

Как оформить уступку права требования долга в бухучёте{q} Как отразить счёт 58 в дебетовом учёте{q} Для этого также существуют определённые проводки.

Об этом сказано в статье 389 Гражданского кодекса РФ. К договору цессии цедент должен приложить документы, удостоверяющие право требовать от должника исполнения тех или иных обязательств. Это могут быть договоры, накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ (оказанных услуг) и т.

д. В договоре цессии нужно указать: Такой порядок предусмотрен статьями 385, 389.1 Гражданского кодекса РФ.

Если кредитуемое лицо погашает все предъявляемые задолженности в соответствии с условиями договора цессии, то цессионарию рекомендуется внести следующие проводки: Учет операций у цедента У цедента также отражается описываемая операция в учете. Она вносится в виде реализации прочих активов по счету 91.

Основой для заключения договора цессии является первоначальное соглашение, подписанное цедентом и должником. Далее стороны изучают документы, подтверждающий наличие долга, его сумму и нарушение срока его погашения: Акт сверки взаиморасчетов . в котором зафиксирована сумма задолженности на отчетную дату; Акты выполненных работ, расходные накладные .

Уступка права требования и перевод долга бухгалтерские проводки

Но вначале рассмотрим возникающие правоотношения с точки зрения гражданского законодательства.

Договор цессии: нюансы оформления проводок в бухучете

В учете цедента операции по уступке долга новому должнику отражаются по счету 91. цессионарий использует счет 58 .

Рассмотрим пример: ООО «Максимум» была отгружена типографическая продукция на сумму 251 000 руб. НДС 38 228 руб. при себестоимости 155 000 руб. 01.07 .2015 «Максимум» уступил право требования долга за отгруженный товар в пользу ООО «Триада» по сумму договора 210 000 руб. НДС 32 034 руб. 15.07 .2015 от «Триада» поступила полная сумма оплаты по договору.

Данное соглашение широко применяется во многих сферах. Однако не все материальные требования можно передать при помощи это договора. Личностные обязательства, такие как алименты, возмещение материального ущерба нанесения вреда жизни и здоровью, или компенсация морального вреда, уступке не подлежат. Потребность в операциях подобного рода, возникает, когда у кредитора нет возможности самостоятельно взыскать требуемую сумму. Частные лица по договоренности делят возникшие обязательства, например, при разводе, или фирма проводит реорганизации.

В российском налоговом кодексе существует множество определений и понятий, регулирующих экономическую деятельность. Чтобы действовать в рамках закона, лицу необходимо знать нюансы законодательства и грамотно оперировать ими.

Цессия является емким понятием, требующим детального рассмотрения. Согласно статье 338 гражданского кодекса Российской Федерации цессией является уступка права взыскания задолженности по кредиту стороннему лицу.

ГК РФ Статья 338. Владение предметом залога

1. Заложенное имущество остается у залогодателя, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, другим законом или договором.

2. Предмет залога может быть оставлен у залогодателя под замком и печатью залогодержателя.

3. Предмет залога, переданный залогодателем на время во владение или в пользование третьему лицу, считается оставленным у залогодателя.

Стороны, участвующие в сделке, именуются цедентом и цессионарием. Первая — человек, уступающий право требования, вторая — лицо приобретающее задолженность. В сегодняшней статье будут представлены основные нюансы экономической деятельности: как проводки необходимо внести в реестр цессионария, должника и цедента. Также будут обозначены основные требования к участникам операции.

Согласно гражданскому кодексу дебиторская задолженность, которая была приобретена на основании договора цессии, считается объектом денежных вложений. Данное определение обретает силу в случае соблюдения заявленных критериев, регламентируемых действующим законодательством.

Учет у цессионария: проводки

Процедура, во время которой фирма передает свой долг другой организации, на практике именуется – переводом долга. Изменение должника происходит тремя лицами: кредитором, первым должником и лицом который собирается перевести долг на себя. Чтобы понять, как оформляется такого рода сделка нужно знать как происходит переуступка долга между юридическими лицами в бухгалтерских проводках.

Последовательность заключения такого соглашения прописана в статьях: №391, №389 и №392 кодекса РФ. Стандартный договор о переводе долга на другое лицо включает в себя такие сведения:

  1. Информация о размере долга.
  2. Порядок выплаты долга.

Самым важным документом, который нужно прилагать к договору, является так называемый акт взаиморасчетов. Этот документ официально подтверждает наличие долга и сумму просрочки.

Важно, чтобы при заключении соглашения на передачу долга, сохранить первоначальное соглашение. Если документ изначально был заверен у нотариуса, необходимо переуступку прав требования провести в таком же порядке через нотариальную контору.

Уступка права требования и перевод долга бухгалтерские проводки

Приведем на примере отражение переуступки прав

  1. Взято востребование Дб 58, Кд 76, субсчет составляет 320000 р.
  2. Долг в полной мере оплачен Дб 76, субсчет Кд 51 320000 р.
  3. Долговое обязательство передано другому кредитору Дб 76, субсчет Кд 91-1 325000 р.
  4. Снята сумма долга Дб 91-2 , Кд 58 320000 р.
  5. Начислены проценты НДС об общей суммы Дб 91-2, Кд 68, расчет % по НДС составляет 974 р.
  6. Отображена прибыль от процедуры переуступки прав на долг в сумме 4354 р.
Предлагаем ознакомиться:  Порядок оформления земельного участка в собственность: пошаговая инструкция

Как сделать проводки при переуступке долга{q}

«Славянка» отобразит процедуру переуступки прав в бухучёте таким образом:

  1. Дб 76, Кд 91-1 – произведена уступка права 320000 р.
  2. Дб 91-2, Кд 62 – списана в полной мере стоимость задолженности в размере 325000 р.
  3. Дб 51, Кд 76 – поступили денежные средства от цессионария, в размере 325000 р.

Пример погашения задолженности:

  1. Снабженец спец товара ООО «Ализе» подписал договор с ООО «Вымпел» о привоза товара на 250000 рублей.
  2. ООО «Вымпел» не выполнил условия, прописанные в договоре, и поставщик товара имеет право передать задолженность фирме ООО «Кассандра» за 210000 руб. ООО «Ализе» выплатило в полной мере свой долг перед компанией ООО «Кассандра».

В этом примере компания ООО «Ализе», ООО «Кассандра», ООО «Вымпел» – должник. В учете бухгалтера ООО «Кассандра» приведены такие проводки:

  • куплено востребование Дб 58, Кд 76, субсчет составляет 210000 рублей;
  • востребование в полной мере оплачено ООО «Ализе» в размере 210000 рублей;
  • получены деньги от ООО «Вымпел» Дб 51, Кд 76, субсчет составляет 250000 рублей.
  • признан официально доход от погашения задолженности ООО «Вымпел» дб 76, субсчет составляет 250000 рублей;
  • переведена сумма долга 210000 рублей.

Так, в договоре необходимо указать такие данные:

  • условия, которые необходимо выполнить, чтобы долг был прощен;
  • реквизиты соглашения, на основании которых возник этот долг;
  • общую сумму долга;
  • документацию, подтверждающую задолженность (накладная по товару; акт выполненных работ).

https://www.youtube.com/watch{q}v=SGdmZOrGx-4

Помимо всего прочего, к соглашению непременно нужно приложить копию подтверждающую задолженность. В бухгалтерии данную процедуру отражают на счету 91 «Прочие расходы и доходы». Каких-то дополнительных записей в бухгалтерском отсчете делать не нужно.

Это такая задолженность, которая возникла из-за неуплаты в установленный срок перед налогоплательщиком.

В бухгалтерии сомнительные долги оформляют таким образом: фирма «З» провела отгрузку товара—   фирме «А» на общую сумму 110 000 руб. По соглашению срок оплаты составляет 15 дней с момента отправки товара. Тем не менее, покупателем не был произведен платеж за товар в определенный срок.

Если у фирмы есть сомнительный налог в бухгалтерии нужно создать одноимённый резерв. По сомнительным долгам резерв формируется таким образом:

  • устанавливается задолженность контрагента, которая не погасилась в назначенные сроки;
  • определяется сумма задолженности отдельно по каждому сомнительному долгу.

Данный порядок оформления задолженности прописан 70 пунктом по ведению бухгалтерской отчетности организации. Также сумма резерва по сомнительным долгам отображается по дебиту в счете 91.

Проводки для сомнительных долгов.

Многие говорят, что у хорошей фирмы всегда есть резерв по таким долгам. Но ситуации бывают разными, например, компания может не создать по сомнительным долгам резерв в силу того, что у нее нет сомнительных задолженностей.

Создавать резервы по сомнительным задолженностям или описывать факты их не создания, конечно, в пояснительной записке нужно, иначе к фирме будут постоянные вопросы возникать от вышестоящих инстанций.

Заключение

Это нужно прежде всего для того чтобы налоговые службы не имели претензий к организации, да и самим предпринимателям будет проще понять в какой отрасли у них проблемы и где нужно быстро все исправить.

Если фактические затраты на приобретение права требования долга (дебиторской задолженности) по договору цессии меньше самой задолженности, то приобретенное право требования является для цессионария финансовым вложением, которое учитывается на счете 58 «Финансовые вложения» (п. 3 ПБУ 19/02).

По дебету счета 58 приобретенное право требования отражайте по фактическим затратам на его приобретение. Состав таких затрат формируется из следующего:

  • сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу (цеденту);
  • иных расходов, непосредственно связанных с приобретением (например, консультационные услуги, посреднические вознаграждения).

Об этом говорится в пунктах 8 и 9 ПБУ 19/02.

Дебет 58 Кредит 76– отражена стоимость приобретенного по договору цессии права требования.

Дебет 76 Кредит 51 (50)– погашена задолженность перед цедентом по договору цессии на дату расчетов по условиям договора.

Дебет 51 (50) Кредит 76– получена задолженность от должника;

Дебет 76 Кредит 91-1– учтена в составе доходов сумма погашенной задолженности;

Дебет 91-2 Кредит 58– учтена в составе расходов стоимость приобретенного права требования.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 58, 76, 91).

Ситуация: как отразить в бухучете приобретение права требования долга по номинальной стоимости{q}

Отражайте как денежный эквивалент.

Право требования долга, приобретенное по номинальной стоимости, не способно принести доход организации в будущем и не может рассматриваться в качестве финансовых вложений (п. 2 ПБУ 19/02). Поэтому такой актив следует квалифицировать как денежные эквиваленты. Это объясняется тем, что право требования долга является высоколиквидным активом, который можно предъявить к оплате, реализовать или передать в оплату.

Специальный счет для отражения движения таких денежных эквивалентов Планом счетов не предусмотрен. Организация может учесть такое требование, например, на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», открыв отдельный субсчет «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями». В бухгалтерском балансе, а также в отчете о движении денежных средств учитывайте приобретение права требования долга по номинальной стоимости в составе денежных эквивалентов, заранее закрепив такой порядок в учетной политике.

Дебет 76 субсчет «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями» Кредит 76 «Расчеты с цедентом»– отражена стоимость приобретаемого по договору цессии права требования;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с цедентом» Кредит 51– произведена оплата по договору цессии права требования.

Дебет 51 (50) Кредит 76 «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями»– получена задолженность от должника.

Ситуация: как отразить в бухучете приобретение права требования долга, если по условиям договора право требования переходит цессионарию после полной оплаты своих обязательств{q}

До окончательного расчета с цедентом перечисленные суммы отражайте как авансы.

При этом на момент заключения договора никаких записей в бухучете цессионария делать не надо. Ведь по отношению к должнику он станет кредитором только после того, как окончательно рассчитается с продавцом долга (цедентом). Такой порядок следует из пункта 2 статьи 389.1 Гражданского кодекса РФ и пункта 8 статьи 3 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Дебет 76 субсчет «Расчеты с цедентом» Кредит 51– перечислен аванс в счет оплаты по договору цессии.

Это следует из пунктов 3, 16 ПБУ 10/99.

Окончательно рассчитавшись, переход права требования долга отразите в следующем порядке.

Дебет 58 Кредит 76 субсчет «Расчеты с цедентом»– отражена стоимость приобретенного по договору цессии права требования как финансовые вложения.

Дебет 76 субсчет «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями» Кредит 76 «Расчеты с цедентом»– отражена стоимость приобретенного по договору цессии права требования долга по номинальной стоимости.

В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 дебиторская задолженность, приобретаемая на основании уступки права требования, является объектом финансовых вложений при соблюдении определенных критериев (п. 2 ПБУ 19/02 ).

Так, для приобретаемой по договору цессии дебиторской задолженности должны выполняться следующие условия:

  • наличие документов, подтверждающих существование права на получение денежных средств или других активов;
  • переход к цессионарию финансовых рисков, связанных с приобретаемым долгом (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и т.д.);
  • способность приносить цессионарию экономические выгоды в будущем (например, в виде прироста стоимости).

Переуступка долга между юридическими лицами бухгалтерские проводки, как правильно отразить

Как правильно отразить в БУ и какими проводками продажу долга (уступку долга).

Висел долг покупателя, мы его продали другой компании за символические деньги.

Первоначальный кредитор (цедент) — это продавец товаров (работ, услуг) либо заимодавец, уступающий денежное требование к своему покупателю (заказчику) или заемщику новому кредитору (цессионарию).

В бухгалтерском учете цедента проводки при первичной уступке денежного требования будут такие:

  • Д 76 К 91-1 — Отражена задолженность по оплате уступаемого права требования
  • Д 91-2 К 62 — Списано уступаемое право требования (дебиторская задолженность)
  • Д 51 К 76 — Получены денежные средства от цессионария (нового кредитора)

Если при уступке права требования у первоначального кредитора возникает налоговая база по НДС, то сумма НДС, предъявленная новому кредитору, отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 68.

Но информирование должника в письменной форме о смене владельца права требования должно быть проведено (ст. 382 ГК РФ).

Далее рассмотрим порядок учета продажи дебиторской задолженности покупателя за реализованные ему товары, работы, услуги (ТРУ). В бухучете, ссылаясь на п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (приказ Минфина РФ от 06.05.

1999 № 32н), доходы от реализации долга учитываются как от продажи прочих активов в составе прочих доходов.

В соответствии со ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. При уступке требования происходит перемена кредитора в обязательстве, прекращается обязательство должника перед первоначальным кредитором.

Пунктом 1 ст. 382 ГК РФ предусмотрено, что право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

Действительные затраты на приобретение дебиторской задолженности, понесенные цессионарием, зависят от условий необходимой сделки уступки права востребования. К ним относятся и расходы, которые связаны с ее заключением.

ООО «Богатырь» уступает дебиторскую задолженность покупателя, который не оплатил отгруженные ему товары на сумму 250 000 рублей, новому кредитору, ООО «Коллектор», за 210000 рублей.

Бухучет инфо

  1. Цессионарий – новый кредитор
  2. Договор цессии – переуступка требований должника (дебиторской задолженности)
  3. Цедент – первичный кредитор

Рассмотрим проводки, которые должен сформировать бухгалтер для отражения операции.

Предлагаем ознакомиться:  Имеет ли сестра право на обязательную долю в наследстве

Ручные проводки в данной конфигурации вводятся с помощью документов «Операции, введенные вручную«, которые находятся в меню «Операции»: Переуступка требований должника в 1С отражается следующими проводками:

  1. Дт: 76.09 «Расчеты с дебиторами — кредиторами».

При соблюдении этих условий приобретаемый цессионарием долг будет учитываться в составе финансовых вложений на счете 58 «Финансовые вложения» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Следовательно, при приобретении долга по договору цессии проводка у цессионария формируется такая: Дебет счета 58 – Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Приобретаемый долг отражается в учете цессионария по сумме фактических затрат на его приобретение (п.п.

8, 9 ПБУ 19/02 )

При её оформлении следует учесть интересы всех задействованных юридических лиц. Для правомерного осуществления сделки необходимо составить и заключить контракт перед её началом.

Он составляется и утверждается в тех случаях, если первостепенный кредитор в результате определенной ситуации лишился возможности выплатить кредит, который был приобретен ранее. Основания утери платежеспособности должны быть вескими, только при соблюдении всех обязательств долг может быть передан.

Подписка

  • Наш Твиттер

  • Наш ВКонакте

  • ОСНО: НДС

    При расчете налога на прибыль доходы и расходы, связанные с приобретением права требования (дебиторской задолженности) по договору купли-продажи (договору займа, кредитному договору и др.), признавайте доходами и расходами от реализации финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ).

    При этом в доходы включите сумму задолженности, которую погашает дебитор. Расходами признавайте сумму затрат, связанных с приобретением права (в т. ч. сумму, уплаченную цеденту при приобретении дебиторской задолженности).

    Об этом говорится в пункте 3 статьи 279 Налогового кодекса РФ.

    Если расходы, связанные с приобретением права требования по договору купли-продажи (договору займа, кредитному договору и др.), превышают доходы, полученные по данной операции, то полученная разница признается убытком. Такой убыток можно учесть при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 268 НК РФ, письмо Минфина России от 23 августа 2013 г. № 03-03-06/1/34636).

    Если организация применяет метод начисления, доходы и расходы отражайте на дату погашения должником своего долга. Если должник погашает всю сумму обязательства единовременно, доходы и расходы учитывайте в полной сумме.

    Такой вывод позволяет сделать пункт 3 статьи 279 и пункт 5 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

    Если должник перечисляет задолженность частями (в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов по налогу на прибыль), доходы и расходы определяйте в соответствии с принципом соразмерности доходов и расходов (п. 2 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ). При этом в составе доходов учтите ту часть долга, которую фактически перечислил дебитор.

    Сумму расходов определите пропорционально фактически полученной сумме доходов. Например, если должник перечислил 30 процентов от суммы долга, в расходах учтите 30 процентов от суммы расходов, связанных с приобретением права требования. Такой порядок учета доходов и расходов при частичном погашении задолженности разъяснен в письмах Минфина России от 29 июля 2013 г. № 03-03-06/2/30028, от 8 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/726.

    При методе начисления расходы на приобретение права требования учитывайте независимо от факта их оплаты цеденту. Даже в случае, когда цессионарий приобрел право требования, но не оплатил его цеденту на дату получения средств от должника. Такой вывод позволяет сделать пункт 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 29 июля 2013 г. № 03-03-06/2/30028 и от 8 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/726.

    Если организация применяет кассовый метод:

    • доходы учитывайте на дату погашения дебитором своего долга (например, на дату зачисления на расчетный счет организации денег в счет погашения обязательства);
    • расходы учитывайте при погашении дебитором своего долга (при этом приобретенное право должно быть оплачено цеденту).

    Такой порядок предусмотрен статьей 273 и пунктом 3 статьи 279 Налогового кодекса РФ.

    https://www.youtube.com/watch{q}v=d_om3Hl5zAY

    Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по приобретению дебиторской задолженности на основании договора уступки права требования. Учет у цессионария

    В январе ООО «Альфа» приобрело у ООО «Торговая фирма “Гермес”» право требования (дебиторскую задолженность) к ООО «Производственная фирма “Мастер”». Сумма долга составляет 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.). Приобретенное право требования вытекает из договора купли-продажи товаров, реализация которых облагается НДС.

    Право требования долга было приобретено за 550 000 руб. (в т. ч. НДС – 83 898 руб.) на основании договора цессии, который был подписан 25 января. В этом же месяце «Альфа» перечислила деньги за приобретенное право требования «Гермесу».

    Всю сумму долга «Мастер» перечислил «Альфе» в феврале.

    Учет доходов и расходов «Альфа» ведет по методу начисления, налог на прибыль платит ежемесячно.

    Бухгалтер «Альфы» отразил эти операции следующим образом.

    Дебет 58 Кредит 76– 550 000 руб. – приобретено право требования по договору цессии (включая НДС);

    Дебет 76 Кредит 51– 550 000 руб. – произведена оплата цеденту за приобретенную дебиторскую задолженность.

    Дебет 51 Кредит 76– 590 000 руб. – получена задолженность от должника;

    Дебет 76 Кредит 91-1– 590 000 руб. – учтена в составе доходов сумма погашенной дебиторской задолженности;

    Дебет 91-2 Кредит 58– 550 000 руб. – списана стоимость приобретенного права требования.

    Так как сумма, полученная от должника, больше цены приобретения долга, бухгалтер в день прекращения обязательства начислил НДС на сумму превышения.

    «Входной» НДС в сумме 83 898 руб. бухгалтер к вычету не принимал.

    Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 6102 руб. ((590 000 руб. – 550 000 руб.) × 18/118) – начислен НДС к уплате в бюджет на сумму превышения долга над ценой приобретения дебиторской задолженности.

    При расчете налога на прибыль за февраль бухгалтер учел 590 000 руб. в составе доходов и 550 000 руб. – в составе расходов.

    Ситуация: как цессионарию при расчете налога на прибыль методом начисления отразить приобретение права требования по договору займа и погашение заемщиком задолженности{q}

    Приобретение по договору цессии права требования и погашение должником задолженности по сумме займа отразите в общем порядке. Причитающиеся проценты отражайте в доходах ежемесячно и на день погашения займа.

    При погашении заемщиком займа сумму основного долга включите в доходы от реализации. Одновременно при погашении займа в состав расходов включите затраты, связанные с приобретением требования по договору займа. Сделайте это на дату исполнения этого обязательства должником. Такой порядок следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 248, пункта 1 статьи 249, подпункта 2.1 пункта 1 статьи 268, пункта 5 статьи 271 и пункта 3 статьи 279 Налогового кодекса РФ.

    Одновременно с приобретением права требования суммы займа к цессионарию переходит право требования процентов. То есть право заимодавца по договору займа. Поэтому налоговую базу нужно увеличить в день начисления процентов по условиям договора займа. Это следует из пункта 6 статьи 250, пункта 6 статьи 271 и пункта 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ.

    Погашение обязательства является объектом обложения НДС. Налоговой базой в этом случае будет превышение суммы погашаемого обязательства над ценой приобретения долга. Данное правило применяется, только если денежное требование вытекает из договоров реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются НДС.

    Такие правила содержит пункт 2 статьи 155 Налогового кодекса РФ. В этом случае организации, которые являются плательщиками НДС, на полученную разницу (между суммой погашения и ценой приобретения) должны начислить НДС по расчетной ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Сделать это нужно в день прекращения обязательства (п. 8 ст. 167 НК РФ). В этот же день необходимо составить счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж.

    Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– начислен НДС на сумму превышения долга над ценой приобретенного обязательства (дебиторской задолженности).

    Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

    Ситуация: можно ли принять к вычету входной НДС, выставленный цедентом при первичной уступке права требования{q} Право требования вытекает из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются НДС.

    Нет, нельзя.

    Передача имущественных прав (в т. ч. уступка права требования) является самостоятельным объектом налогообложения по НДС и рассматривается как обычная реализация (п. 1 ст. 146 НК РФ). То есть организация получит счет-фактуру от цедента с выделенной сумой налога (п. 3 ст. 168 НК РФ).

    Однако для принятия НДС к вычету нет оснований. Объясняется это особым порядком формирования базы по НДС при последующей реализации имущественного права новым кредиторам (или его погашении должником).

    Налоговая база по НДС в таком случае определяется как превышение суммы погашаемого обязательства над ценой приобретения долга (п. 2 ст. 155 НК РФ). То есть в этом случае налогом облагается не вся сумма дохода, полученного от последующей продажи (погашения) имущественного права (как при обычной реализации), а только разница между ней и расходами на покупку.

    Это не в полной мере отвечает требованиям пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ, предъявляемым к порядку вычета НДС. В связи с изложенным можно сделать вывод, что входной НДС по приобретенному праву требования является частью расходов организации на его покупку и уменьшает налогооблагаемую базу НДС при последующей реализации имущественного права (погашении долга).

    Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 17 февраля 2010 г. № 03-07-08/40.

    Совет: есть аргументы, которые позволяют организациям принять к вычету входной НДС, выставленный цедентом при первичной уступке права требования. Они заключаются в следующем.

    Общие условия для вычета НДС по приобретенным имущественным правам указаны в подпункте 1 пункта 2 статьи 171 и пункте 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ. В частности, необходимым требованием является использование приобретенного имущественного права в операциях, облагаемых НДС. Поскольку и дальнейшее погашение обязательства, и переуступка права требования являются налогооблагаемыми операциями, при соблюдении прочих условий (наличие счета-фактуры и принятие полученного права на учет) применение вычета правомерно.

    Однако в связи с выходом письма Минфина России от 17 февраля 2010 г. № 03-07-08/40 следование данной позиции может привести к разногласиям с проверяющими. Арбитражная практика по данному вопросу пока не сложилась.

    Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет единого налога приобретение дебиторской задолженности по договору уступки права требования не влияет.

    https://www.youtube.com/watch{q}v=gygSft6asuo

    Ситуация: нужно ли цессионарию на ЕНВД заплатить налог на прибыль и НДС при погашении должником приобретенного права требования{q} Должник погасил задолженность, приобретенную цессионарием по договору цессии.

    Предлагаем ознакомиться:  Как взыскать неустойку по алиментам и сколько процентов снимают при неуплате

    Да, нужно.

    При получении оплаты от должника в счет погашения приобретенного права требования у цессионария появляется доход от реализации финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ). Операции, связанные с реализацией имущественных прав, регулируются статьей 279 Налогового кодекса РФ и выходят за рамки деятельности, облагаемой ЕНВД.

    Уступка права требования: какие бухгалтерские проводки должен сделать цессионарий{q}

    Цессионария обязанность исчислить НДС возникает на дату исполнения обязательств должником, либо на дату последующей уступки полученного права требования

    Актуально на: 20 февраля 2017 г.

    Цессия – это уступка требования кредитором другому лицу (п. 1 ст. 388 ГК РФ ). Уступающий требование кредитор именуется цедентом, а лицо, приобретающее долг, — цессионарий. Какие по договору цессии проводки у цессионария, цедента и должника нужно сделать, расскажем в нашей консультации.

    Дебет счета 58 – Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

    Приобретаемый долг отражается в учете цессионария по сумме фактических затрат на его приобретение (п.п. 8, 9 ПБУ 19/02 ), которые состоят из следующих расходов:

    • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором цеденту;
    • суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением финансового вложения;
    • вознаграждения, которые цессионарий уплачивает посреднической организации;
    • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением долга.

    А нужно ли по договору уступки права требования проводку у цессионария делать на сумму НДС{q}

    Если приобретенный ранее долг возник из договора реализации товаров (работ, услуг), то с превышения погашаемого долга над расходами на его приобретение нужно будет начислить НДС по расчетной ставке 18/118 или 10/110 (п. 2 ст. 155. п. 4 ст. 164 НК РФ ).

    Дебет счета 91 – Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС

    Уступка права требования по договору цессии в бухгалтерском учете цедента отражается как реализация прочих активов через счет 91.

    Отражен доход цедента от продажи долга цессионарию

    91, субсчет «Прочие доходы»

    https://www.youtube.com/watch{q}v=IXcohi1CizA

    Списана стоимость погашаемого долга

    91, субсчет «Прочие расходы»

    Дебет счетов 51 и др. – Кредит счета 76

    Таким образом, проводки у цедента при продаже долга аналогичны проводкам при реализации иного имущества (кроме готовой продукции и товаров).

    Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов по цессии» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– начислен НДС в счет поступившей оплаты за переход будущего права требования.

    Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки будущего права требования» Кредит 91-1– реализовано право требования по договору цессии.

    Дебет 91-2 Кредит 62 (76, 58)– списана с баланса стоимость реализованного права требования по договору цессии.

    Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов по цессии»– отражено обязательство бюджета вернуть или зачесть ранее уплаченные суммы НДС с аванса по цессии.

    Сторнировать в данном случае проводки о начислении НДС не надо. Ведь на момент их записи все было сделано правильно. А значит, ошибки, которую нужно исправлять, не было.

    Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– начислен НДС к уплате в бюджет.

    Все это следует из пунктов 6 и 14.1 ПБУ 10/99, пунктов 6, 7, 10.1 и 16 ПБУ 9/99ПБУ 9/99, Инструкции к плану счетов (счета 50, 51, 68, 76, 91), абзаца 2 пункта 1 статьи 155, пункта 1 статьи 167, пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

    Пример отражения в бухучете цедента операции по уступке будущего требования

    ООО «Торговая фирма “Гермес”» продает промышленную технику и станки. В январе «Гермес» заключил договор цессии с ООО «Альфа». По договору «Гермес» уступает «Альфе» право требования по обязательствам покупателей партии станков – 100 шт. Стороны договорились, что «Альфа» получает право требования, предоставив «Гермесу» финансирование исходя из расчета 100 000 руб.

    Дебет 51 (50) Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору уступки будущего права требования»– 10 000 000 руб. – поступило финансирование в счет уступки будущего права требования;

    Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки будущего права требования» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 1 525 424 руб. (10 000 000 руб. 118 × 18) – начислен НДС в счет поступившей оплаты за переход будущего права требования.

    Дебет 62 Кредит 90-1– 7 350 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

    Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 1 121 186 руб. – начислен НДС при реализации товаров;

    Дебет 90-2 Кредит 41– 5 390 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров.

    Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» Кредит 91-1– 7 000 000 руб. (70 шт. × 100 000 руб.) – отражена уступка права требования;

    Дебет 91-2 Кредит 62– 7 350 000 руб. – списана стоимость реализованной дебиторской задолженности по договору уступки права требования.

    Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов по цессии»–1 067 797 руб. (7 000 000 руб. 118 × 18) – отражено обязательство бюджета по возмещению НДС, ранее уплаченного с аванса.

    При уступке права требования оплаты за 70 станков «Гермес» получил убыток. Поэтому начислять НДС бухгалтеру не понадобилось.

    Дебет 62 Кредит 90-1– 2 940 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

    Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 448 475 руб. – начислен НДС при реализации товаров;

    Дебет 90-2 Кредит 41– 2 310 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров.

    Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» Кредит 91-1– 3 000 000 руб. (30 шт. × 100 000 руб.) – отражена уступка права требования;

    Дебет 91-2 Кредит 62– 2 940 000,00 руб. – списана стоимость реализованной дебиторской задолженности по договору уступки права требования.

    Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов по цессии»– 457 627 руб. (3 000 000 руб. 118 × 18) – отражено обязательство бюджета по возмещению НДС, ранее уплаченного с аванса.

    Таким образом, весь начисленный при поступлении финансирования НДС был поставлен к зачету (1 525 424 руб. – 1 067 797 руб. – 457 627 руб.).

    Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 9153 руб. ((3 000 000 руб. – 2 940 000 руб.) :118 × 18) – начислен НДС к уплате в бюджет.

    О том, как учитывать доходы и расходы, связанные с уступкой прав требования при расчете налогов, см. Как цеденту учесть уступку права требования при налогообложении .

    УСН

    Независимо от выбранного объекта налогообложения организация на упрощенке должна учитывать доходы в соответствии с требованиями статьи 346.15 Налогового кодекса РФ.

    Ситуация: нужно ли цессионарию при расчете единого налога включить в доходы стоимость имущества (в т. ч. деньги), полученного от должника в рамках договора цессии{q} Организация применяет упрощенку.

    Ответ на этот вопрос зависит от вида права требования по договору цессии и порядка погашения задолженности.

    Денежные средства, полученные цессионарием от должника в счет погашения долга (т. е. сумма дебиторской задолженности, которая была приобретена в рамках уступки права требования у первоначального кредитора (цедента)), признается доходом от реализации финансовых услуг (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 279 НК РФ).

    Поэтому при расчете единого налога учитывайте ее в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 346.15, ст. 249 НК РФ). При этом в расчет налогооблагаемой базы доходы включайте на дату погашения дебитором своего долга (например, на дату зачисления денежных средств на расчетный счет) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

    По договору цессии новый кредитор может приобрести право требования долга в виде уплаченного цедентом аванса в счет поставки товара. В результате от должника может поступить товар в погашение задолженности. Тогда при расчете единого налога доход цессионария определяется следующим образом. Если стоимость товара не превышает цену, уплаченную цеденту, то у цессионария дохода не возникнет.

    При уступке права требования по договору займа (кредита) организация, применяющая упрощенку (цессионарий), не должна учитывать в составе доходов сумму займа, возвращенную должником. Это объясняется тем, что договор цессии, заключенный между цедентом и цессионарием вытекает из договора займа. В свою очередь первоначальный кредитор при возврате ему сумм выданных займов не учитывает их в составе доходов при расчете налога на прибыль (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

    Следовательно, если договор цессии вытекает из договора займа, цессионарий также не должен включать в доходы при расчете единого налога сумму погашения задолженности, полученную от должника (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Такая позиция изложена в письмах Минфина России от 7 февраля 2011 г.

    № 03-11-06/2/14, от 22 декабря 2010 г. № 03-11-06/2/192, от 22 января 2007 г. № 03-11-05/5 и ФНС России от 3 мая 2011 г. № КЕ-4-3/7204. Если цессионарий получил от должника сумму, превышающую цену, уплаченную цеденту, разницу нужно включить в доход (письмо Минфина России от 2 ноября 2011 г. № 03-11-06/2/151).

    Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, учесть в составе расходов стоимость приобретения права требования (имущественного права) она не сможет. Это объясняется тем, что данный вид расходов не поименован в закрытом перечне, приведенном в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. Аналогичной позиции придерживается Минфин России в письме от 24 июля 2012 г. № 03-11-06/2/93.

    ОСНО и ЕНВД

    Да, нужно.

    Кроме того, в связи с появлением дополнительного вида деятельности, не подпадающего под ЕНВД, у организации возникает необходимость распределять расходы, связанные с обоими видами деятельности (например, зарплату руководителя организации) (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

    https://www.youtube.com/watch{q}v=mCluQYroyNk

    Право требования, приобретенное по договору цессии, цессионарий может переуступить (т. е. продать другому лицу). О том, как в этом случае отражать доходы и расходы, см. Как цессионарию отразить в учете переуступку права требования.

    Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
    Добавить комментарий

    ;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

    Adblock detector