Энциклопедия решений. Цена договора в иностранной валюте или в условных единицах

Вводная информация

Если цена поставки выражена в валюте, а оплата происходит в рублях, в бухгалтерском и налоговом учете появляются курсовые разницы. 

Учет курсовых разниц у покупателя зависит от того, в какой момент он расплатился с поставщиком. Рассмотрим подробно все возможные варианты.

https://www.youtube.com/watch{q}v=https:accounts.google.comServiceLogin

Бесплатно вести бухгалтерский и налоговый учет в веб‑сервисе

В гражданском законодательстве есть норма, согласно которой использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов на территории РФ допускается в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом (п. 3 ст. 317 ГК РФ). То есть использование иностранной валюты, в принципе, допускается.

Установление валютных цен в договорах

Сразу же обратим внимание на два важных положения трудового законодательства:1. Условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты) обязательно должны включаться в трудовой договор (ч. 1 ст. 57 ТК РФ);2. Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте РФ, то есть в рублях (ст. 131 ТК РФ).

При этом запрета на установление заплаты в валюте (например, в долларах или евро), нет. Получается, что можно выплачивать зарплату в рублях, например, по курсу доллара на день выплаты.

Если говорить о рисках, то стоит упомянуть ещё одно требование ТК РФ:  «работодатель обязан обеспечивать работникам равную оплату за труд равной ценности» (абз. 6 ч. 2 ст. 22 ТК РФ). Казалось бы, как это связано с валютой{q} Однако представьте, что у одного работника зарплата в евро, а у другого в рублях.

Кстати, официальные органы тоже считают, что установление зарплаты не в рублях не соответствует трудовому законодательству и ущемляет права работников (письмо Роструда от 11.03.09 № 1145-ТЗ). Обоснование такое: изменение курса рубля по отношению к иностранной валюте может привести к ухудшению условий оплаты труда работника (к примеру, если курс валюты  понизится, и зарплата в рублях станет меньше).

В связи с этим устанавливать зарплату в иностранной валюте опасно. Нельзя полностью исключать привлечение работодателя к административной ответственности по ст. 5.27 КоАП РФ (которая предусматривает штрафы или приостановление деятельности).

деньши

Некоторые российские поставщики в последнее время стали предлагать своим покупателям перейти на расчеты в валюте. Однако, по общему правилу, валютные операции между резидентами запрещены (ст. 9 Федерального закона от 10.12.03 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»). За незаконные валютные операции Росфиннадзор может оштрафовать руководителя или главного бухгалтера на сумму, составляющую от трех четвертых до одного размера суммы операции (ч. 1 ст. 15.25, ст. 23.60 КоАП РФ).

Гражданское законодательство предусматривает, что расчеты на территории РФ осуществляются в рублях (ст. 140, п. 1 ст. 317 ГК РФ). При этом в пункте 2 ст. 317 НК РФ сказано, что денежное обязательство может оплачиваться в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в у. е..

Это значит, что между организациями (или предпринимателями) цена в договоре может устанавливаться в валюте или y. e.. При этом в договоре можно согласовать курс, по которому цена будет пересчитываться в рубли. Если такого согласования не будет, то применяется официальный курс. В связи с этим в рублевом выражении возможны существенные колебания.

Предположим, что организация на УСН заключила договор на поставку товара с другой организацией. В договоре стоимость оговорили в долларах, а оплату в рублях.

При «упрощенке» датой получения доходов признается день поступления денежных средств (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). То есть получается, что прописанная в договоре цена в долларах значения не имеет. Налог нужно будет рассчитать исходя из поступившей рублевой суммы.

Аналогичная ситуация и с налогом на прибыль при применении кассового метода — доход тоже определяется на дату поступления денежных средств (п. 2 ст. 273 НК РФ). Аналогичным образом признаются и доходы при ЕСХН (п. 5 ст. 346.5 НК РФ). То есть разницы курсов валют, по сути, не учитываются.

До 2015 года при расчете налога на прибыль могли возникать суммовые разницы. Это случалось, когда курс иностранной валюты был разным на дату признания доходов (расходов) и на дату фактического получения денежных средств. В зависимости от колебания курса поступления или затраты следовало отражать во внереализационных доходах или расходах (п. 11.1 ч. 2 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Однако с 1 января 2015 года понятие «суммовые разницы» в налоговом учете не применяется. Разницы, которые возникают при расчетах по договорам в валюте или у. е., надо учитывать как курсовые. Подробнее см. «С 2015 года правила налогового и бухгалтерского учета будут приближены друг к другу».

Заметим, что курсовые разницы возникают при дооценке и уценке обязательств и требований, выраженных валюте (если курс валюты меняется). Так, с 2015 года выраженная в иностранной валюте стоимость требований (обязательств) пересчитывается в рубли по официальному курсу, установленному Банком России, или по иному курсу, определенному законом или соглашением сторон, на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, какая дата наступила раньше (п. 8 ст. 271,  п. 10 ст. 272 НК РФ).

Предлагаем ознакомиться:  Договор цессии (договор уступки права требования) — что это простыми словами

Если приобретенные товары предназначены для использования в облагаемых НДС операциях, то покупатель при наличии счета-фактуры вправе принять сумму «входного» НДС к вычету после принятия товаров на учет (п. 2 ст. 171, абз. 1 п. 1 ст. 172 НК РФ). Однако суммы НДС, которые приняты к вычету, не корректируются, если установленная в иностранной валюте стоимость товаров оплачена в рублях (абз. 5 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Положительные или отрицательные разницы в сумме НДС, возникающие у покупателя при оплате, следует учитывать в составе внереализационных доходов или расходов на основании статьи 250 или статьи 265 НК РФ (абз. 5 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Особо следует сказать об оформлении счетов-фактур. Дело в том, что наименование валюты является обязательным реквизитом счета-фактуры (пп. 6.1 п. 5, пп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ). Наименование валюты и ее цифровой код указываются в строке 7 счета-фактуры. Например, при выставлении счета-фактуры в рублях строку 7 счета-фактуры нужно заполнить так: «российский рубль, 643».

Счет-фактуру можно составить в иностранной валюте, лишь в случае, если товары (работы, услуги) оплачиваются в этой же валюте (п. 7 ст. 169 НК РФ). Так, если счет-фактура оформляется в евро или долларах, то в данной строке следует указать: «евро, 978» или «доллар США, 840». А вот выставление счета-фактуры в у. е. в принципе не предусмотрено.

В связи с этим, если договор составлен в валюте или условных единицах, а расчеты производятся в рублях, то счет-фактуру следует выставлять в валюте РФ (поскольку налоговая база исчисляется именно в рублях, п. 4 ст. 153 НК РФ).

Первичные документы

Обратите внимание: денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте РФ (ч. 2 ст. 12 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Если же в первичных документах отразить, например, зарплату в валюте, то не исключены проблемы с признанием расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль.

Вариант первый: оплата поступила после отгрузки

Энциклопедия решений. Цена договора в иностранной валюте или в условных единицах

В учете покупателя возникают затраты в виде стоимости полученного товара, выраженной в валюте или условных единицах. По нормам бухучета расходы необходимо пересчитать по курсу, который установлен на дату отгрузки. Это следует из пункта 6 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Далее кредиторскую задолженность по поставке необходимо корректировать в большую или меньшую сторону, в зависимости от того, будет курс расти или уменьшаться. Корректировки делаются посредством курсовых разниц.

Момент и порядок определения курсовой разницы в налоговом и бухгалтерском учете одинаков.  Это следует из пункта 8 статьи 271 НК РФ, пункта 10 статьи 272 НК РФ и из положений ПБУ 3/2006. Так, курсовую разницу формируют на последнее число каждого месяца вплоть до полной оплаты. Плюс к этому курсовую разницу формируют в момент оплаты, как полной, так и частичной.

Курсовая разница на последнее число каждого месяца — это стоимость неоплаченной части поставки в валюте или у.е., умноженная на разницу между двумя курсами. Первый курс — на дату предыдущего пересчета (если пересчетов еще не было, то на дату поставки). Второй курс — на текущую дату, то есть на последний день месяца.

Курсовая разница на момент оплаты состоит из двух частей. Чтобы найти первую часть, нужно взять стоимость части поставки (в валюте или у.е.), которую оплачивает покупатель. Чтобы найти вторую часть, нужно взять стоимость оставшейся неоплаченной части поставки в валюте или у.е. И первую и вторую величину необходимо умножить на разницу между двумя курсами: на дату предыдущего пересчета (если пересчетов еще не было, то на дату поставки) и на дату оплаты.

Если с момента предыдущего пересчета (или поставки) курс уменьшился, то полученная разница — положительная. И в налоговом, и в бухгалтерском учете ее следует отнести ко внереализационным доходам (подп. 11 ст. 250 НК РФ и п. 13 ПБУ 3/2006).

Если с момента предыдущего пересчета (или поставки) курс вырос, то полученная разница — отрицательная. И в налоговом, и в бухгалтерском учете ее полагается списать во внереализационные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ и п. 13 ПБУ 3/2006).

Особое внимание нужно уделить вычету НДС. Его величина формируется один раз — в момент отгрузки по курсу, установленному на дату отгрузки. При последующей оплате размер вычета не корректируется, даже если курс изменится. Курсовые разницы (как положительные, так и отрицательные)  включаются в доходы и расходы вместе с НДС (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Заполнить и сдать баланс по актуальной форме в ИФНС и Росстат
Сдать бесплатно

Энциклопедия решений. Цена договора в иностранной валюте или в условных единицах

Если покупатель делает стопроцентную предоплату, то расходы в виде стоимости товара он формирует в момент перечисления денег по курсу на дату предоплаты. В дальнейшем, при отгрузке, никакие корректировки не делаются, и курсовые разницы не формируются. В правилах бухучета данная норма закреплена пунктом 9 ПБУ 3/2006.

Вычет по НДС также формируется один раз — в момент перечисления аванса. К вычету принимается сумма, указанная поставщиком в «авансовом» счете-фактуре и рассчитанная по курсу на дату аванса. Далее в момент отгрузки поставщик сумму НДС не пересчитывает, о чем  напомнила ФНС в письме от 21.07.15 № ЕД-4-3/12813 (см. «ФНС разъяснила порядок оформления счетов-фактур по инвалютным договорам»). Следовательно, покупатель не должен пересчитывать величину вычета.

Бесплатно получить образец учетной политики и вести бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП

Предлагаем ознакомиться:  Брачный договор с раздельным режимом имущества

В случае неполной предоплаты расходы покупателя складываются из двух частей. Первая — величина аванса. Вторая — стоимость товара, оплаченного после отгрузки.

Первая часть отражается в учете точно так же, как при полной предоплате. То есть расходы формируются по курсу на дату аванса и в дальнейшем не корректируются. Величина вычета НДС определяется в момент поступления предоплаты, и при отгрузке не пересчитывается.В отношении второй части действуют те же правила, что и в ситуации, когда оплата перечислена после отгрузки.

Установление валютных цен в договорах

Например, валютой цены является доллар США, а расчеты должны быть произведены в евро. Соответственно, контрактная стоимость товара на дату платежа определена в 10 000 американских долларов. Вопрос о том, какую сумму евро должен перечислить иностранный контрагент российскому экспортеру или сколько евро обязан заплатить российский импортер иностранному поставщику, остается открытым.

Допустим, курс доллара по отношению к евро падает: на дату подписания контракта он составлял 1,5625 долл. за евро, а на дату платежа по контракту – 1,6000 долл. за евро. В этой ситуации иностранный контрагент вправе определить сумму в евро для перечисления российскому экспортеру по курсу на дату платежа.

Энциклопедия решений. Цена договора в иностранной валюте или в условных единицах

у экспортера – по недополучению экспортной выручки и занижению налоговой базы по налогу на прибыль, у импортера – по переплате за импортируемый товар. Однако они не имеют юридических оснований для предъявления претензий к своим иностранным контрагентам и не располагают никакими законными доводами для обоснования полученных и уплаченных сумм, так как в условиях контракта не указан механизм пересчета валюты цены в валюту платежа.

По согласованию сторон для пересчета валюты цены в валюту платежа может быть выбран курс, действующий на дату подписания контракта либо на дату оплаты, но это должно быть записано в условиях контракта. Выбранный курс может сложиться и не в пользу российской стороны, но тогда любая сумма выручки, полученной экспортером, а также сумма, уплаченная импортером, если они рассчитаны в соответствии с условиями контракта, будут признаны обоснованными.

выбирается валютный рынок, т.е. указывается конкретная международная валютная биржа, котировки которой будут использоваться при определении курса пересчета;

выбираются вид курса (курс продавца, курс покупателя, средний курс между ними), время котировки (на начало торгов, на 12 часов дня, на момент окончания торгов и т.д.) либо средневзвешенный курс по результатам торгов за день, который максимально нивелирует колебания биржевых курсов и поэтому используется чаще всего;

устанавливается конкретная дата, на которую берется курс, – обычно за день или за два дня до даты перечисления средств, так как этот срок учитывает географическую удаленность друг от друга стран плательщика и получателя и в то же время исключает существенные колебания курсов между датой котировки и днем платежа.

Необходимо учесть и вид платежного средства, для которого устанавливается курс пересчета: это может быть телеграфный перевод по платежам без тратт (т.е. без переводных векселей) или курс векселя по расчетам в кредит (в случае отсрочки платежа).

Примерная формулировка рассматриваемых условий может быть изложена в следующем виде: “Платеж должен быть произведен в … (указывается конкретная валюта). Сумма платежа определяется путем пересчета валюты цены в … (указывается валюта платежа) по среднему дневному курсу, сложившемуся в результате торгов на …

Для избежания потерь, которые может понести одна из сторон, в том случае, если между датой подписания контракта и фактическим осуществлением платежей произойдет изменение курса валют, в контракт вносится валютная оговорка. Существует несколько вариантов ее применения.

Первый вариант – валюта цены и валюта платежа совпадают (например, цена установлена в долларах США и в этой же валюте производится платеж). В этом случае курс доллара привязывается к более сильной валюте, например, к евро, и сумма платежа ставится в зависимость от изменения курса между указанными валютами.

Энциклопедия решений. Цена договора в иностранной валюте или в условных единицах

Предположим, что на момент платежа курс этих валют изменился и равен 1,5000 долл. за евро. По новому курсу сумма платежа, эквивалентная 10 000 евро, должна составить 15 000 долл. США (14 000 долл. : 1,4000 долл. x 1,5000 долл.).

Таким образом, благодаря валютной оговорке экспортер ничего не потерял: в пересчете на евро сумма платежа при падении курса доллара не изменилась.

Предлагаем ознакомиться:  Могут ли приставы списать средства с карты или счета без уведомления

Приведенная валютная оговорка, когда валюта цены и валюта платежа совпадают и ее курс привязывается к более устойчивой валюте, называется прямой.

Второй вариант валютной оговорки применяется тогда, когда валюта цены и валюта платежа не совпадают. Например, цена установлена в долларах США, а платеж будет производиться в евро. В этом случае в качестве валюты привязки используется валюта платежа и его сумма ставится в зависимость от изменения курса этих валют.

Допустим, на момент подписания контракта курсовое соотношение составляло 1,5000 долл. за 1 евро. Контрактная стоимость товара 15 000 долл. США на эту дату была эквивалентна 10 000 евро (15 000 долл. : 1,5000 долл.). Если к моменту платежа курсовое соотношение между валютой цены и валютой платежа изменится и составит, например, 1,4000 долл. за 1 евро, то и сумма платежа должна быть скорректирована и будет равняться 10 714 евро (15 000 долл. : 1,4000 долл.).

Таким образом, благодаря валютной оговорке контрактная стоимость товара в валюте цены не меняется.

При варианте, когда валюта цены и валюта платежа не совпадают и в качестве валюты привязки используется валюта платежа, в зависимость от изменения курса которой ставится сумма платежа, валютная оговорка называется косвенной.

валюта

Третий вариант – это мультивалютная оговорка. В качестве привязки используется не одна валюта, а корзина из нескольких валют, в зависимость от среднеарифметического курса которых по отношению к валюте платежа ставится сумма платежа.

Сегодня роль такой корзины выполняет СДР – специальные права заимствования в переводе с английского языка. По первым буквам русского перевода ее называют также СПЗ.

СДР – не валюта, а счетная единица, курс которой в настоящее время рассчитывается на базе четырех валют – доллара США, фунта стерлингов, японской иены и евро. Поэтому мультивалютная оговорка на базе СДР более надежно страхует интересы экспортера.

Курс СДР в национальных валютах ряда стран исчисляется ежедневно Международным валютным фондом. Курс СДР к российскому рублю регулярно публикуется Банком России в издающемся им курсовом бюллетене.

При использовании любого из приведенных трех вариантов валютная оговорка может быть сформулирована как односторонняя или двусторонняя. Односторонняя предусматривает корректировку суммы платежа только в случаях либо повышения, либо понижения курса валюты платежа. Двусторонняя валютная оговорка предполагает корректировку суммы платежа при любом изменении курса – как в сторону понижения, так и в сторону повышения.

                  (а - а )
о
Е = Е Е x --------,
о о а
о
где Е - сумма скорректированного платежа;
Е - сумма платежа на дату подписания контракта;
о
а - курс валюты привязки на дату платежа;
а - курс валюты привязки на дату подписания контракта.
о
Пример. Сумма платежа на дату подписания контракта (Е ) составляет 10
о
000 долл. США (контрактная стоимость товара). Курс СДР (валюты привязки) на
эту же дату равняется 1,3 долл., а на дату платежа - 1,4 долл. (курс
доллара понизился) или 1,2 долл. (курс доллара повысился).
                          (1,4 - 1,3)
Е = 10 000 10 000 x ----------- = 10 769 долл.
1,3
(1,2 - 1,3)
Е = 10 000 10 000 x ----------- = 9231 долл.
1,3

Таким образом, сумма корректировки составляет: или -769 долл. США.

валлюта

Н.Шалашова

Профессор

кафедры финансов

и валютно-кредитных отношений

Всероссийской академии

банк

внешней торговли

Ценники в у. е. или валюте

Предположим, что продавец решил указывать цены в валюте или условных единицах. Однако информация о товарах (работах, услугах) в обязательном порядке должна содержать цену в рублях. Это требование абзаца 4 п. 2 ст. 10 Закона РФ от 07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей».

При этом к вопросу об указании цены в валюте или у. e. есть разные подходы. С одной стороны, Роспотребнадзор (Информация от 17.12.2014) не исключает возможности установления цены договора в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (у. е.).

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytcreatorsru

С другой стороны, в судебной практике есть прецеденты, когда указание цены в валюте или у. е. признавалось противоречащим требованиям законодательстве о защите прав потребителей (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 13.03.07 № Ф09-1474/07-С1). А за это возможна административная ответственность на основании статьи 14.8 КоАП РФ. В связи с этим устанавливать цены валюте или условных единицах довольно рискованно.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector